Составление финансовой отчетности с помощью корректировок
На основе приведенных операций проводятся корректировки баланса и отчета о прибылях и убытках за 2002 год и составляется отчетность за 2003 год по МСФО. Поскольку корректировка статей баланса и отчета о прибылях и убытках производится вручную, целесообразно использовать программу составления электронных таблиц (иначе называемых рабочими таблицами), например Еxсel. Банк может вносить в такую таблицу столбцы с наименованиями своих операций по возвратам прошлых периодов и по операциям отчетного периода. Все изменения вносятся в рабочую таблицу, которая в первом столбце содержит наименования статей баланса и строки отчета о прибылях и убытках. Отличие статей баланса, составленного в формате МСФО, можно проследить по названиям корректировок, которые необходимо вносить в эту таблицу: наращенный доход - в актив баланса, проценты к уплате - в пассив баланса и т.п. Рассмотрим поэтапно результаты заполнения таблицы только по тем позициям, по которым мы производим изменения на основании наших расчетов. Рассчитаем резервы на возможные потери по ссудной задолженности клиентов по РСБУ КО. Начальное сальдо из таблицы 1 (50 590 тыс. рублей) корректируем на сумму резерва под возможные потери по ссудной задолженности, созданного в прошлых периодах (289 446 тыс. рублей), и на сумму доначисленного резерва (539 664 тыс. рублей). В результате резерв по МСФО составляет (879 700 тыс. рублей). Рассчитаем резервы на возможные потери по ссудной задолженности банков по РСБУ КО. Эта величина отрицательная, она составляет (2791 тыс. рублей). Увеличиваем ее на сумму доначисленного резерва по МБК (14 000 тыс. рублей). Сумма резервов по МСФО составит (16 791 тыс. рублей). Торговый портфель ценных бумаг по РСБУ КО уменьшаем на сумму корректировки ценных бумаг в торговом портфеле 23 603 тыс. рублей (38 603 - 15 000). Межфилиальные обороты элиминируются, то есть исключаются из актива баланса (417 203 - 417 203). Ранее созданные резервы под инвестиции и дополнительные резервы под инвестиции уменьшают эту статью баланса до суммы (133 875 = 248 350 - 1018 - 100 000). Накопленная амортизация увеличивается на сумму, отраженную в прошлых отчетах, и на доначисленную сумму (70 999 = 52 974 + 8853 + 9172). Наращенный доход по МСФО складывается из суммы начисленных процентов по действующим кредитам и МБК и составляет 25 100 тыс. рублей (20 000 + 5100). В результате проведенных операций строка всего активов, равная по РСБУ КО 3 958 164 тыс. рублей, изменяется на несколько величин (289 446 - 8853 - 1018 - 417 203 - 10 137 - 539 664 + 20 000 + 5100 -14 000 - 15 000 - 100 000 - 9172) и составляет по МСФО 2 578 771 тыс. рублей. Производя последовательное изменение обязательств и собственных средств, получаем также их уменьшение (приведены только те показатели, которые подвергаются корректировке). Производится элиминирование межфилиальных оборотов в пассиве баланса (417 203 - 417 203). Ведь в балансе по МСФО они отсутствуют. Проценты к уплате, не отраженные в соответствии с РСБУ КО, за счет начисленных процентных расходов по привлеченным средствам составляют по МСФО 7300 тыс. рублей. Прочие обязательства, составляющие по РСБУ КО 20 673 тыс. рублей, элиминируются на сумму начисленных процентов по РСБУ КО и увеличиваются на сумму доначисленного резерва по выпущенным гарантиям и аккредитивам. После этого они составляют 21 736 тыс. рублей (20 673 - 10 137 + 11 200). Обязательства банка в 2001 году по МСФО составляют 1 406 728 тыс. рублей. Они образуются путем сложения нескольких величин (1 815 568 - 417 203 - 10 137 + 11 200 + 7300). Собственные средства банка в соответствии с процедурами также уменьшают свое значение за счет накопленного дефицита и прочих фондов. Это можно проследить следующим образом. Прочие фонды банка по РСБУ КО составляют 340 824 тыс. рублей. В этой строке происходит возврат проводок прошлых лет, в результате чего по МСФО значение этой строки составляет 176 205 тыс. рублей (340 824 - 289446 + 8853 + 15464 + 8988-201604 + 5142 + 4920 + 1018 + 8566). Использование прибыли по РСБУ КО в сумме 19 627 тыс. рублей не признается по МСФО, поэтому происходит возврат суммы на текущие расходы. Прибыль текущего года, указанная в балансе по РСБУ КО в сумме 103 842 тыс. рублей в результате возврата проводок прошлых периодов и проводок текущего периода, составляет 369 309 тыс. рублей. Сумма обязательств и собственных средств банка по МСФО составляет 2 578 771 тыс. рублей (3958164 - 289446 - 8853 - 1018 - 417203 - 10137 - 539664 + 20000 + 5100 - 14000 - 15000 - 100000 - 9172). В результате расчетов можно построить баланс банка за два отчетных периода (табл. 5). Это позволяет более объективно оценить работу банка на основе применения принципа сопоставимости.
Таблица 5
Баланс КБ "Сити" по МСФО на 31.12.2002 и на 31.12.2003
Аналогичным образом проводятся корректировки отчета о прибылях и убытках. Процентный доход по ссудам, сумма которого по РСБУ КО 285 220 тыс. рублей, корректируется на начисленные проценты по ссудам клиентам и на сумму возврата начисленных процентов. В результате он составляет 301 754 тыс. рублей (285 220 - 8566 + 20 000 + 5100). Процентные расходы корректируются и составляют по МСФО 188 738 тыс. рублей (196 902 - 15 464). Доходы за вычетом убытков от операций с ценными бумагами по МСФО составляют сумму 206 973 тыс. рублей и рассчитываются исходя из суммы по РСБУ КО 20 369 тыс. рублей путем ее увеличения на корректировку стоимости торгового портфеля ценных бумаг 201 604 тыс. рублей и корректировки стоимости ценных бумаг в торговом портфеле 15 000 тыс. рублей. Расходы на содержание персонала по МСФО составляют 55 902 тыс. рублей (59 896 - 8988 + 74 + 4920) за счет корректировки суммы по РСБУ КО 59 896 тыс. рублей на возврат начисленных расходов на оплату труда в сумме 8988 тыс. рублей и расходов на оплату труда за счет чистой прибыли на сумму 74 тыс. рублей, а также текущих расходов, оплаченных из фондов, на сумму 4920 тыс. рублей. Общие административные расходы за счет доначисления амортизации возрастают и составляют по МСФО 121 809 тыс. рублей (112 637 + 9172). Чистые расходы по созданию резерва под возможные потери по ссудной задолженности и активами с кредитным риском по МСФО 565 638 тыс. рублей (774 + 539 664 + 11 200 + 14 000). Показатель по РСБУ КО увеличивается на сумму доначисленного резерва под ссудную задолженность, выпущенные гарантии и под МБК. Прибыль до налогообложения в нашем примере за счет дополнительных начисленных резервов и других корректировок превращается в убыток в сумме 354 898 тыс. рублей (103 842 + 15 464 + 8988 + 201604 - 74 - 4920 - 8566 - 539 664 + 20000 + 5100 - 11200 - 34 000 - 15000 - 100000 - 7300 - 9172). За счет налогообложения прибыли, рассчитанного по РСБУ КО, чистый убыток увеличивается на сумму налога на прибыль 14411 тыс. рублей и составляет 369 309 тыс. рублей. Дивиденды при такой ситуации не выплачиваются. В результате проведенных корректировок получается отчет о прибылях и убытках за 2003 год по МСФО (табл. 6). Для наглядности в одной форме приводятся показатели прошлого года. Построение в финансовой отчетности таких динамических рядов - обязательное требование МСФО. Это позволяет пользователю сделать выводы о будущем развитии банка.
Таблица 6
Отчет о прибылях и убытках КБ "Сити" по МСФО за 2002 и 2003 годы (тыс. руб.)
┌───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐ │ │ 2002 │ 2003 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Процентные доходы │ 388 623 │ 301 754 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Процентные доходы по ценным бумагам │ 16 913 │ 64 365 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Процентные расходы │(160 166)│(193 542)│ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Чистые процентные доходы │ 245 370 │ 172 577 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Резерв на возможные потери по ссудам │(262 877)│(565 638)│ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Отрицательная процентная маржа после создания│ (17 507)│(393 061)│ │резерва на возможные потери по ссудам │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Доходы за вычетом убытков от операций с ценными│(210 241)│ 206 973 │ │бумагами │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Доходы за вычетом убытков от операций с│ 11 641 │ 0 │ │инвестиционными ценными бумагами │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Резерв под обесценение ценных бумаг │ (8 128)│ (70 134)│ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Доходы за вычетом убытков от валютных операций │ 7 057 │ 11 972 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Доходы за вычетом убытков от переоценки иностранной│ (81 874)│ 15 148 │ │валюты │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Комиссионные доходы │ 13 808 │ 37 172 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Комиссионные расходы │ (2 466)│ (3 127)│ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Прочие операционные доходы │ 9 776 │ 17 870 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Операционные доходы/(убыток) │(277 988)│(177 187)│ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Расходы на содержание персонала │ (54 793)│ (55 902)│ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Общие, административные и прочие операционные│(117 216)│(121 809)│ │расходы │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Убыток до налогообложения │(449 997)│(354 898)│ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Налогообложение │ (24 626)│ (14 411)│ ├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤ │Чистый убыток │(474 623)│(369 309)│ └───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘
Кроме баланса и отчета о прибылях и убытках финансовая отчетность по МСФО предполагает наличие отчета о движении денежных средств. Он создается с использованием таблицы по трансформации отчетности. В нашем примере составление отчета о движении денежных средств производится на основе корректировок, произведенных при трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках. Форма отчета должна соответствовать требованиям МСФО 1 и 30.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Составление финансовой отчетности с помощью корректировок» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
