Составление корректирующих проводок производится на основе данных о корректировках прошлых лет и хозяйственных операций банка за год. Межфилиальные обороты при трансформации отчетности элиминируются из активов баланса, следуя принципам составления консолидированной отчетности. Приведем перечень корректирующих проводок. Начисление резерва, созданного в предыдущих периодах на сумму 289 446 тыс. рублей: Д-т Собственные средства (фонды) К-т Резерв на возможные потери по ссудной задолженности. Доначисление амортизации по МСФО, отраженной в прошлых периодах на сумму 8533 тыс. рублей: Д-т Собственные средства (фонды) К-т Накопленная амортизация. Возврат начисленных процентных расходов на сумму 15 464 тыс. рублей: Д-т Собственные средства (фонды) К-т Процентные расходы. Возврат начисленных расходов по оплате труда на сумму 8988 тыс. рублей: Д-т Собственные средства (фонды) К-т Расходы на содержание персонала. Возврат корректировки стоимости торгового портфеля ценных бумаг на сумму 201 604 тыс. рублей: Д-т Собственные средства (фонды) К-т Доходы за вычетом убытков по операциям с ценными бумагами. Использование прибыли текущего периода на расходы: Д-т Собственные средства (фонды) на сумму 5142 тыс. рублей Д-т Расходы на содержание персонала на сумму 74 тыс. рублей Д-т Налогообложение на сумму 14 411 тыс. рублей К-т Использование прибыли на сумму 19 627 тыс. рублей. Расходы из фондов в текущем периоде на оплату труда на сумму 4920 тыс. рублей: Д-т Расходы на содержание персонала К-т Собственные средства (фонды). Ранее созданный резерв под обесценение инвестиций на сумму 1018 тыс. рублей: Д-т Собственные средства (фонды) К-т Резерв под инвестиции. Возврат начисленных процентных доходов на сумму 8566 тыс. рублей: Д-т Процентный доход по ценным бумагам К-т Собственные средства (фонды). Уменьшение межфилиальных оборотов на сумму 417 203 тыс. рублей: Д-т Межфилиальные обороты К-т Межфилиальные обороты. Уменьшение начисленных процентов по РСБУ на сумму 10 137 тыс. рублей: Д-т Прочие обязательства К-т Прочие активы. Доначисление резерва под ссудную задолженность на сумму 539 664 тыс. рублей: Д-т Чистые расходы по созданию резерва под потери по ссудам К-т Резерв под ссудную задолженность. Начисление процентов по действующим кредитам на сумму 20 000 тыс. рублей: Д-т Наращенный доход К-т Процентный доход по ссудам. Начисление процентов по МБК на сумму 5100 тыс. рублей: Д-т Наращенный доход К-т Процентный доход по ссудам. Доначисление резервов под выпущенные гарантии и аккредитивы на сумму 11 200 тыс. рублей: Д-т Чистые расходы по созданию резерва под потери по ссудам К-т Прочие обязательства. Доначисление дополнительных резервов под МБК на сумму 14 000 тыс. рублей: Д-т Чистые расходы по созданию резерва под потери по ссудам К-т Резерв под возможные потери по ссудной задолженности. Корректировка стоимости ценных бумаг в торговом портфеле на сумму 15 000 тыс. рублей: Д-т Доходы за вычетом убытков по операциям с ценными бумагами К-т Торговый портфель ценных бумаг. Создание дополнительных резервов под инвестиции на сумму 100 000 тыс. рублей: Д-т Чистые расходы по созданию резервов под обесценение инвестиций К-т Резерв под инвестиции. Начисление процентных расходов по привлеченным средствам на сумму 7300 тыс. рублей: Д-т Процентные расходы К-т Проценты к уплате. Доначисление амортизации основных средств на сумму 9172 тыс. рублей: Д-т Общие, административные и прочие операционные расходы К-т Накопленная амортизация. Для того чтобы перейти к трансформации, необходимо рассмотреть содержание формы "Отчет о прибылях и убытках" в такой же последовательности, как и содержание формы баланса банка. В соответствии с Указанием N 1270-У форма "Отчета о прибылях и убытках" по РСБУ КО представляет собой стандартную для всех кредитных организаций форму из 37 строк. Этот отчет включает в себя процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расходы, прочие операционные доходы и расходы, непредвиденные доходы и расходы, прибыль за отчетный период. Инструкция N 17 комментирует статьи "Отчета о прибылях и убытках", который представляет собой обобщающий документ, используемый для оценки результатов, образующихся в результате деятельности банка (табл. 3).
Таблица 3
Отчет о прибылях и убытках КБ "Сити" по РСБУ КО за 2003 год
┌───────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐ │ Показатель │Сумма (тыс.│ │ │ руб.) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Процентный доход по ссудам │ 285 220 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Процентный доход по ценным бумагам │ 64 365 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Процентные расходы │ (196 902) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Процентные расходы по ценным бумагам │ (4 804) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Чистые процентные доходы │ 147 879 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Комиссионные доходы │ 37 172 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Комиссионные расходы │ (3 127) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Чистая операционная маржа │ 34 045 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Доходы за вычетом убытков от валютных операций │ 11 972 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Доходы за вычетом убытков от операций с ценными бумагами │ 20 369 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Доходы за вычетом убытков от операций с инвестиционными│ 0 │ │ценными бумагами │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Доходы за вычетом убытков от переоценки иностранной валюты │ 15 148 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Прочие доходы │ 181 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Операционные доходы/убыток │ 247 283 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Расходы на содержание аппарата управления │ (59 896) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Общие, административные и прочие операционные расходы │ (112 637) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Прибыль до налогообложения и создания резервов │ 74 750 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Чистые расходы по созданию резерва под возможные потери по│ (774) │ │ссудной задолженности │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Чистые расходы по созданию резервов под обесценение и│ 29 866 │ │инвестиций │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Прибыль до налогообложения │ 103 842 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Налогообложение*(44) │ 0 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Чистая прибыль │ 103 842 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Дивиденды │ 103 842 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Чистая нераспределенная прибыль текущего года │ 103 842 │ └───────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘
Недостатки отражения линейных статей и формального отражения показателей этих статей те же, что и в форме баланса. Для понимания различий с формой, составленной по МСФО, рассмотрим основные принципы формирования структуры этого отчета в соответствии с МСФО. МСФО 1 определяет основные минимальные требования к содержанию отчета. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете, когда этого требует МСФО или тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности банка. Воздействия различной деятельности банка, операций и событий отличаются по стабильности, риску и предсказуемости, а раскрытие элементов финансовых результатов деятельности помогает пониманию достигнутых результатов и оценке будущих результатов. Дополнительные статьи включаются в отчет, а названия и порядок расположения статей при необходимости изменяются для объяснения финансовых результатов деятельности. Например, банк изменяет названия для того, чтобы применить конкретные требования параграфов 9-17 МСФО 30. Взаимозачет статей доходов и расходов производится при соблюдении определенных критериев, установленных МСФО (табл. 4). МСФО 30 определяет условия группировки доходов и расходов в отчете по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов банка. Раскрытия информации в отчете о прибылях и убытках должны включать следующие статьи доходов и расходов: - проценты и аналогичные доходы; - процентные и аналогичные виды расходов; - доход в форме дивидендов; - доход в форме комиссионных и гонораров; - расходы на выплату комиссионных и гонораров; - прибыль за вычетом убытков по коммерческим бумагам; - прибыль за вычетом убытков по инвестиционным бумагам; - прибыль за вычетом убытков от валютных операций; - прочий операционный доход; - убытки по ссудам и авансам; - общие административные расходы; - прочие операционные расходы. К основным видам дохода, возникающего в результате операций банка, относятся проценты, сборы за предоставленные услуги, комиссионные вознаграждения и результаты операций с ценными бумагами. Каждый из видов доходов раскрывается отдельно, с тем чтобы пользователи могли оценить эффективность работы банка. Подобные раскрытия делаются в дополнение к информации относительно источника дохода, представляемой в соответствии с требованиями МСФО 14 "Сегментная отчетность". К основным видам расходов, возникающим в результате операций банка, относятся проценты, комиссионные, убытки по ссудам и авансам, расходы, связанные с уменьшением балансовой стоимости инвестиций, и общие административные расходы. Каждый вид расходов раскрывается отдельно. Это необходимо для оценки пользователями отчетности эффективности работы банка. Статьи доходов и расходов не должны взаимозачитываться в отчете о прибылях и убытках, за исключением статей, относящихся к хеджированию и активам и пассивам. Процентные доходы и расходы раскрываются отдельно, с тем чтобы более полно обеспечить понимание состава и причин изменений, произошедших в чистых процентах. Чистый процент - это производная величина процентных ставок и сумм заемных кредитных средств. Желательно представление комментариев о средних процентных ставках, средних процентных активах и средних процентных обязательствах за период. В случае предоставления банкам льготных правительственных депозитов и других инструментов необходимо показывать размер этих депозитов и их влияние на чистый доход в комментариях к финансовой отчетности.
Таблица 4
Отчет о прибылях и убытках КБ "Сити" по МСФО за 2002 год
┌───────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐ │ Показатель │Сумма (тыс.│ │ │ руб.) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Процентные доходы │ 388 623 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Процентные доходы по ценным бумагам │ 16 913 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Процентные расходы │ (160 166) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Чистые процентные доходы │ 245 370 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Резерв на возможные потери по ссудам │ (262 877) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Отрицательная процентная маржа после создания резерва на│ (17 507) │ │возможные потери по ссудам │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Доходы за вычетом убытков от операций с ценными бумагами │ (210 241) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Доходы за вычетом убытков от операций с инвестиционными│ 11 641 │ │ценными бумагами │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Резерв под обесценение ценных бумаг │ (8 128) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Доходы за вычетом убытков от валютных операций │ 7 057 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Доходы за вычетом убытков от переоценки иностранной валюты │ (81 874) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Комиссионные доходы │ 13 808 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Комиссионные расходы │ (2 466) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Прочие операционные доходы │ 9 776 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Операционные доходы/убытки │ (277 988) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Расходы на содержание персонала │ (54 793) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Общие, административные и прочие операционные расходы │ (117 216) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Убыток до налогообложения │ (449 997) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Налогообложение │ (24 626) │ ├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │Чистый убыток │ (474 623) │ └───────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘
Раскрыв основные требования к представлению отчетности, можно перейти ко второму этапу.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Составление корректирующих проводок» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
