Если количество обращающихся обыкновенных акций или контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, увеличивается в результате капитализации или размещения акций на льготных условиях или дробления акций или уменьшается в результате консолидации акций, то расчет базовой и разводненной прибыли на акцию для всех представленных периодов должен ретроспективно корректироваться. Если эти изменения происходят после отчетной даты, но до публикации финансовой отчетности, расчет на акцию для них и любых форм финансовой отчетности за предшествующие периоды должен основываться на новом количестве акций. Когда расчет прибыли на акцию отражает такого рода изменения в их количестве, этот факт должен раскрываться. Кроме того, базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов должна корректироваться с учетом: - последствий фундаментальных ошибок и корректировок, возникающих из-за изменений в учетной политике, производимых в соответствии с основным порядком учета, представленным в МСФО 8; - эффекта объединения компаний в форме объединения долей участия. При изменении в использованных допущениях или конвертации контрактов в обыкновенные акции в обращении компания не осуществляет пересчет разводненной прибыли на акцию ни за один из представленных предшествующих периодов. Желательно, чтобы компания раскрывала информацию о сделках с обыкновенными акциями и контрактами, конвертируемыми в обыкновенные акции, за исключением выпусков при капитализации и дроблении акций, в том случае, когда они имеют место после отчетной даты, если их значение настолько существенно, что нераскрытие информации о них может повлиять на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать нужные решения (согласно правилам МСФО 10 "События после отчетной даты"). К примерам таких операций относятся: - размещение акций с их оплатой денежными средствами; - размещение акций в случае использования выручки от их размещения на выплату долга или выкуп находящихся в обращении на отчетную дату привилегированных акций; - выкуп обыкновенных акций, находящихся в обращении; - конвертация или исполнение контрактов, находящихся в обращении на отчетную дату, в обыкновенные акции; - выпуск варрантов, опционов и конвертируемых ценных бумаг; - выполнение условий, необходимых для выпуска акций, в случае если такой выпуск был обусловлен их исполнением. Корректировка суммы прибыли на акцию с учетом этих операций, происходящих после отчетной даты, не производится, поскольку они не влияют на величину капитала, использованного для получения прибыли или убытка за период. Кроме МСФО 33 для процедуры расчета прибыли на акцию необходимо учитывать ПКИ-24 "Финансовые инструменты и прочие договоры, расчеты по которым могут быть проведены акциями". Эта интерпретация рассматривает вопрос, который возникает в связи со следующими обстоятельствами: - по различным видам финансовых инструментов (или прочих договоров) отчитывающаяся компания может проводить расчеты как финансовыми активами, так и путем передачи держателю финансового инструмента своих обыкновенных акций; - способ расчета может быть избран эмитентом или держателем финансового инструмента в соответствии с условиями последнего. И вопрос заключается в следующем: являются ли финансовые инструменты и прочие договоры, расчеты по которым, по выбору их держателя, могут быть проведены как финансовыми активами, так и путем эмиссии акций отчитывающейся компании, конвертируемыми инструментами в соответствии с МСФО 33. ПКИ-24 рассматривает договоры, условия которых предусматривают такой альтернативный способ расчета. При рассмотрении этих обстоятельств был достигнут консенсус по этому вопросу. Все финансовые инструменты (или прочие договоры), на основании которых в пользу их держателя отчитывающаяся компания может эмитировать обыкновенные акции (по выбору эмитента или держателя), являются конвертируемыми инструментами компании. Основой для выводов послужили следующие обстоятельства: - если конвертируемый инструмент является разводняющим (в соответствии с определением), его разводняющий эффект учитывается при расчете разводненной прибыли на акцию; - МСФО 33 дает разъяснения относительно определения того, является ли конвертируемый инструмент разводняющим, а также в случае наличия такого эффекта - относительно его расчета; - МСФО 33 указывает, что конвертируемый инструмент - это финансовый инструмент или договор, который дает его владельцу право получить обыкновенные акции. При этом неважно, будут ли в конечном итоге эмитированы акции, будь то по решению держателя или эмитента. Этот подход в точности совпадает с тем, как МСФО 33 подходит к опционам.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Корректировка расчета прибыли на акцию» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
