Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, - это те финансовые активы, которые не являются торговыми и не будут удерживаться до погашения. Категория "имеющиеся в наличии для продажи" включает все долевые ценные бумаги за исключением торговых ценных бумаг. Существует допущение о том, что справедливая стоимость может быть оценена с достаточной степенью достоверности в отношении финансовых активов, классифицированных как "имеющиеся в наличии для продажи". МСФО 39 предусматривает выбор банком в учетной политике принципа учета нереализованных прибылей и убытков по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи. Существуют два возможных способа: - все изменения справедливой стоимости включаются в отчет о прибылях и убытках в том периоде, в котором они возникли; - нереализованные прибыли и убытки отражаются как доходы будущих периодов в капитале, а по выбытии или обесценении актива "восстанавливаются" на доходы или расходы. Каждый банк обязан последовательно применять свою учетную политику для каждой категории в целом. МСФО 39 отмечает, что в соответствии с МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" последующие изменения учетной политики могут быть осуществлены, только если они обеспечат более адекватное представление событий или операций в финансовой отчетности. На практике многие кредитные организации могут выбрать сначала политику отнесения позиций на капитал в качестве компромисса, который снизит колебания финансового результата. Изменение метода отражения нереализованных прибылей и убытков в капитале на метод признания в отчете о прибылях и убытках, вероятно, будет допустимо и соответственно более распространено, так как этот подход более соответствует долгосрочной цели, в рамках которой все финансовые инструменты должны переоцениваться в отчете о прибылях и убытках по рыночной стоимости. Изменение в обратную сторону, от признания в отчете о прибылях и убытках к отражению в капитале, считается почти невозможным. Представленный выше подход к учету применяется, в случае если инструмент не является частью операции хеджирования.
Пример
В примечании к финансовой отчетности Сберегательного банка Российской Федерации, составленной по МСФО по состоянию на 31 декабря 2001 г., в п. 4 "Принципы учетной политики" указано: "По состоянию на 1 января 2001 г. Банк перешел на учет в соответствии с МСФО 39 и классифицировал часть портфеля инвестиционных ценных бумаг как "имеющиеся в наличии для продажи". Данная категория ценных бумаг включает ценные бумаги, которое руководство намерено удерживать в течение неопределенного периода времени и которые могут быть проданы в зависимости от требования ликвидности банка или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. Соответствующая классификация ценных бумаг осуществляется руководством банка в момент их приобретения. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, включают прочие инвестиции, предоставленные долевыми инвестициями в неконсолидированные дочерние и ассоциированные компании, а также инвестициями, удерживаемыми для продажи. Первоначально ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке), а затем переоцениваются по справедливой стоимости на основе котировок на покупку. Некоторые ценные бумаги, существующие котировки которых, по мнению руководства, не отражают их настоящей рыночной стоимости, оценены Банком по справедливой стоимости. Справедливая стоимость рассчитывается Банком на основе оценки сумм, которые могут быть получены при реализации данных ценных бумаг. Реализованные и нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках за тот период, когда возникли эти доходы и расходы. Купонный и процентный доход по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам...". Процесс принятия решения кредитными организациями по классификации ценных бумаг в соответствующую категорию актива представлен на схеме 1.
