Наилучшая оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, - это сумма, которую компания разумно уплатила бы для погашения обязательств на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. Величину резерва в денежном выражении руководство компании определяет на основе профессионального суждения и дополнительного опыта аналогичных операций, а в отдельных случаях - на основании отчетов независимых экспертов. В зависимости от назначения расчет величины резерва может вестись различными методами. В тех случаях, когда оцениваемый резерв включает крупную совокупность статей, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистический подход называется "ожидаемая стоимость". Поэтому резерв будет различным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери заданной суммы 60 или 90%. Избранный метод расчета должен обеспечить наиболее точную на данный момент оценку величины расходов, нобходимых для исполнения существующего обязательства. В результате расчета должна быть определена сумма, которую компания разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату. Оценка резерва производится до налога, поскольку налоговые последствия резерва и изменения в нем рассматриваются в МСФО 12 "Налоги на прибыль". При расчете величины каждого резерва необходимо принимать во внимание все риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства. При учете рисков величина резерва может увеличиться, поскольку риски характеризуют изменчивость результатов. При вынесении суждений в условиях неопределенности необходимы осторожность и осмотрительность, чтобы не искажать показатели финансовой отчетности по статьям активов и обязательств. Отсутствие ясности не оправдывает искусственного завышения резервов предстоящих расходов и платежей или признания несуществующих активов. В тех случаях, когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма резерва должна представлять собой дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести для погашения обязательства. В связи с временной стоимостью денег резервы, относящиеся к выбытию денежных средств, которое возникает после отчетной даты, более обременительны, чем те, где выбытие денежных средств в той же сумме возникает позднее. Поэтому там, где влияние существенно, резервы создаются по дисконтированной стоимости. При такой оценке происходит увеличение суммы резерва по мере приближения события, которое повлекло за собой создание резерва. Ставка дисконта должна быть доналоговой ставкой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства. Ставка дисконта не должна отражать риски, на которые были скорректированы будущие денежные потоки. Например, кредитная организация имеет обязательство, под которое должен быть создан резерв в соответствии с МСФО 37. Обязательство подлежит погашению через четыре года. Сумма, в которой обязательство подлежит погашению, твердо определена и в ней учтены возможные риски, связанные с эти обязательством. Соответственно для дисконтирования должна использоваться номинальная (т.е. учитывающая влияние инфляции) ставка до налогообложения. Обычно номинальная ставка соответствует процентной ставке по высоконадежным государственным облигациям. Допустим, что эта ставка составляет 4%. Данные по определению дисконтированной стоимости резерва по годам представлены в таблице 6.
Таблица 6
Изменение дисконтированной стоимости резерва
┌─────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Номинальная │ Дисконтированная стоимость резерва по годам │ │ ставка ├───────────────┬──────────┬──────────┬─────────┬─────────┤ │дисконтирова-│ на конец │ 1 год │ 2 год │ З год │ 4 год │ │ ния │ отчетного года│ │ │ │ │ ├─────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼─────────┤ │ 4,0% │ 854,80 │ 889 │ 924,56 │ 961,54 │ 1000 │ └─────────────┴───────────────┴──────────┴──────────┴─────────┴─────────┘
Изменения стоимости резерва, которые связаны с временным фактором, будут отражаться в финансовой отчетности как процентные расходы. Расходы по уплате процентов составят величины, указанные в таблице 7.
Таблица 7 Процентные расходы по обязательству
┌───────────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬───────────────┐ │За отчетный год│ 1 год │ 2 год │ З год │ 4 год │Итого за 4 года│ ├───────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────────┤ │ 0 │ 34,20 │ 35,56 │ 36,98 │ 38,46 │ 145,20 │ └───────────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴───────────────┘
Ожидаемые будущие события особенно важны при оценке и формировании резервов. Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для погашения обязательства, должны отражаться в сумме резерва, когда имеется достаточно объективное свидетельство тому, что они произойдут. Признаваемая сумма отражает разумные ожидания таких событий. Ими могут быть, например, изменения в технологии или законодательстве. Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при оценке резерва, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, вызывающим появление резерва. Вместо этого компания признает прибыль от ожидаемого выбытия актива в соответствии с МСФО. В некоторых случаях предполагается, что расходы, которые необходимо произвести для погашения обязательства, под который создан резерв, будут возмещены компании полностью или частично третьими лицами. Возмещение признается и рассматривается как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва. В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, можно представлять за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения. По состоянию на каждую отчетную дату резервы должны корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. В том случае, когда нет вероятности, что произойдет отток ресурсов, способных приносить экономические выгоды, резерв, представляющий соответствующее обязательство, сторнируется. Раскрытие информации о созданных резервах необходимо проводить в соответствии с требованиями МСФО 37. Эти требования изложены в таблице 8.
Таблица 8
Примечания к бухгалтерскому балансу
┌────────┬──────┬───────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ │ Резервы предстоящих расходов и платежей │ ├────────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │37р84 │ 1 │По каждому виду резервов предстоящих расходов и│ │ │ │платежей компания должна раскрывать следующую│ │ │ │информацию: │ │ │ │- балансовая стоимость на начало и конец отчетного│ │ │ │периода; │ │ │ │- дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде,│ │ │ │и увеличение существующих резервов; │ │ │ │- использованные суммы (т.е. понесенные и списанные за│ │ │ │счет резервов); │ │ │ │- неиспользованные восстановленные суммы; │ │ │ │- увеличение в отчетном периоде дисконтированных сумм│ │ │ │резервов, объясняемое течением времени, и влияние│ │ │ │любого изменения в ставке дисконтирования. │ │ │ │Примечание. Сравнительные показатели по этим статьям не│ │ │ │требуются. │ ├────────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │37р85 │ 2 │По каждому виду резервов предстоящих расходов и│ │ │ │платежей компания должна указывать следующую│ │ │ │информацию: │ │ │ │- краткое описание характера резерва и ожидаемые сроки│ │ │ │опока экономических выгод; │ │ │ │- признаки неопределенности в отношении суммы или│ │ │ │сроков опока экономических выгод (там, где это│ │ │ │требуется, компания должна раскрыть основные│ │ │ │предположения в отношении будущих событий, как это│ │ │ │предписано МСФО 37 п. 48); │ │ │ │- сумма ожидаемого возмещения с указанием суммы актива,│ │ │ │который был признан в связи с этим ожидаемым│ │ │ │возмещением │ ├────────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │37р92 │ 3 │В исключительно редких случаях раскрытие некоторой или│ │ │ │всей информации, предусмотренное МСФО 37 п. 84-85 (п. 1│ │ │ │и 2 выше), может нанести серьезный ущерб положению│ │ │ │компании в споре с другими сторонами по вопросу, в│ │ │ │отношении которого были предусмотрены резервы. В таких│ │ │ │случаях не нужно раскрывать информацию, однако должно│ │ │ │быть приведено общее описание резервов, указано на факт│ │ │ │отсутствия соответствующей информации и причин отказа│ │ │ │от ее раскрытия │ ├────────┼──────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │37р93 │ 4 │При первоначальном применении МСФО 37, если компания│ │ │ │решает не пересчитывать сравнительные показатели (МСФО│ │ │ │37 рекомендует пересчет сравнительных показателей),│ │ │ │требуется раскрыть этот факт │ └────────┴──────┴───────────────────────────────────────────────────────┘
При группировке по видам резервы, объединяемые в один вид, должны быть достаточно однородными. Так, целесообразно объединять резервы, созданные по гарантийным обязательствам, судебным разбирательствам и т.п. В исключительно редких случаях, когда раскрытие информации полностью или частично в установленном МСФО 37 объеме может серьезно повредить интересам компании при решении вопроса, в связи с которым создан резерв и который находится в процессе урегулирования с третьими сторонами, возможно не раскрывать соответствующие сведения. В этом случае компания обязана раскрыть информацию общего характера о спорном вопросе с указанием того, что информация не раскрыта в полном объеме, а также причины, по которым информация не раскрыта.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Оценка резервов» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
