При переоценке основных средств, характер использования которых в будущем, вероятно, изменится, справедливая стоимость определяется исходя из предполагаемого способа использования объектов. Частота проведения переоценки зависит от колебаний справедливой стоимости основных средств. Дальнейшая переоценка объекта необходима, если справедливая стоимость его существенно отличается от балансовой стоимости. Переоценка групп основных средств, одинаковых по назначению и способу использования, должна производиться на одну и туже или близкие даты. Однако все объекты одной группы должны переоцениваться на единую дату. Тем самым исключается выборочная переоценка, в результате которой в финансовой отчетности компании суммарная стоимость однородных основных средств отражала бы текущую стоимость объектов, определенных на разные даты. При переоценке основных средств накопленная амортизация должна быть скорректирована. Это связано с тем, что в результате переоценки балансовая стоимость доводится до справедливой стоимости с учетом степени изношенности объекта на дату переоценки. Двум способам определения справедливой стоимости основных средств соответствуют два способа корректировки накопленной амортизации. При переоценке основных средств по рыночной стоимости сумма накопленной амортизации исключается из фактической или справедливой (на дату предыдущей переоценки) стоимости объекта. Полученная балансовая стоимость переоценивается до рыночной стоимости на дату переоценки. При этом способе стоимость переоцененного объекта равна его рыночной стоимости (с учетом износа) на дату переоценки, а накопленная амортизация становится равной нулю. Поскольку переоцененная стоимость подлежит амортизации в период, оставшийся до конца срока полезной службы объекта, то после переоценки норма амортизации корректируется. Второй способ корректировки накопленной амортизации используется, когда объект переоценивается по восстановительной стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально изменению фактической или рыночной (на дату предыдущей переоценки) стоимости объекта до его восстановительной стоимости. В результате переоцененная балансовая стоимость равна восстановительной стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации, рассчитанной от этой восстановительной стоимости на ту же дату. Никакого изменения нормы амортизации при этом не требуется.
Пример
1 января 2004 г. головной офис банка "АКБ" был переоценен и новая стоимость здания составила 10 500 000 д.е. Балансовая стоимость здания до переоценки составляла 8 000 000 д.е., из них стоимость -8 500 000 д.е., а накопленная амортизация - 500 000 д.е. Методика пропорциональной переоценки представлена в таблице 1.
Таблица 1 Метод 1 (пропорциональная переоценка амортизации)
┌─────────────────────┬───────────────┬─────────────┬───────────────────┐ │ Описание │ Сумма │ Фонд по │ Новая стоимость │ │ │ │ переоценке │ здания │ ├─────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────┤ │Здание │ 8 500 000 │ 2 656 250 │ 11 156 250 │ ├─────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────┤ │Накопленная │ (500 000) │ (156 250) │ (656 250) │ │амортизация │ │ │ │ ├─────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────┤ │Балансовая стоимость │ 8 000 000 │ 2 500 000 │ 10 500 000 │ └─────────────────────┴───────────────┴─────────────┴───────────────────┘
Пропорциональное увеличение стоимости здания составляет 31,25% (10 500 000 : 800 000). Соответственно мы должны сделать необходимые проводки в журналах бухгалтерского учета в целях отражения новой стоимости здания в финансовой отчетности банка "АКБ". Пример исключения амортизации представлен в таблице 2.
Метод 2 предназначен для исключения амортизации из учетных записей, с тем чтобы показать 10,5 млн. д.е. как новую балансовую стоимость здания. Сравните этот метод с подходом, используемым в методе 1. Мы должны сделать необходимые проводки в журналах учета для отражения новой стоимости здания в финансовой отчетности банка "АКБ". Прибыль или убытки, возникающие в результате переоценки основных средств, представлены в таблицах 3 и 4.
Таблица 3
Пример прибыли, полученной в результате переоценки транспортных средств
┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐ │ Описание │ Сумма │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Балансовая стоимость транспортных средств │ 500 000 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Переоцененная стоимость транспортного средства │ 750 000 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Прибыль │ 250 000 │ └───────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘
Таблица 4
Пример убытка, полученного в результате переоценки транспортных средств
┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐ │ Описание │ Сумма │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Балансовая стоимость транспортных средств │ 750 000 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Переоцененная стоимость транспортных средств │ 500 000 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Убыток │ 250 000 │ └───────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘
Бухгалтерский учет прибыли или убытка, полученных в результате переоценки согласно МСФО 16, представлен в таблицах 5 и 6.
Таблица 5 Прибыль, полученная в результате переоценки
┌─────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐ │ Описание │ Дебет │ Кредит │ ├─────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤ │Счет по учету транспортных средств │ 250 000 │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤ │Счет фонда по переоценке │ │ 250 000 │ └─────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘
Прибыль от переоценки транспортных средств направляется на счет фонда по переоценке.
Таблица 6 Убыток, полученный в результате переоценки
┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬──────────┐ │ Описание │ Дебет │ Кредит │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Отчет о прибылях и убытках │ 250 000 │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Счет транспортных средств │ │ 250 000 │ └────────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────────┘
Важно отметить, что убыток от переоценки относится на расходы в отчете о прибылях и убытках, в то время как прибыль переносится на счет фонда по переоценке в бухгалтерском балансе. Это два очень разных и отличающихся друг от друга метода бухгалтерского учета. Пример последующей переоценки основных средств и отражение ее результатов представлены в таблицах 7 и 8.
Таблица 7 Последующая переоценка
┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐ │ Описание │ Сумма │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Балансовая стоимость транспортных средств │ 500 000 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Переоцененная стоимость транспортных средств │ 810 000 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Прибыль │ 310 000 │ └───────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘
Таблица 8 Прибыль от последующей переоценки транспортных средств
┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬──────────┐ │ Описание │ Дебет │ Кредит │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Счет транспортных средств │ 310 000 │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Счет фонда по переоценке │ │ 60 000 │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Отчет о прибылях и убытках │ │ 250 000 │ └────────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────────┘
Прибыль от переоценки транспортных средств отражается пропорционально на счете фонда по переоценке и в отчете о прибылях и убытках. Сумма, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, ограничена суммой предыдущего убытка в размере 250 000 д.е., который был включен в отчет о прибылях и убытках. Те же самые принципы по ограничению применяются также и в том случае, когда возникает убыток от последующей переоценки основных средств. Согласно МСФО 16 мы не можем включить всю прибыль от переоценки в размере 310 000 д.е. в отчет о прибылях и убытках. Вместо этого сумма, включаемая в отчет о прибылях и убытках, ограничена суммой убытка от предыдущей переоценки в размере 250 000 д.е., которая показана в таблице 8. Остаток прибыли от переоценки (60 000 д.е.) переводится на счет фонда по переоценке.
Правила учета влияния результатов переоценки основных средств на величину налога на прибыль регулируются МСФО 12 "Налоги на прибыль".
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Переоценка основных средств» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
