Оподаткування дивідендів, які отримують не-резиденти
Порядок, за яким емітент корпоративних прав здійснює ви-плати дивідендів нерезиденту пропорційно його частці в статут-ному капіталі, має свої особливості. На нерезидентів не поши-рюються положення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо оподаткування дивідендів. Ставку податку на доходи нерезидентів, отримані у вигляді дивідендів, установлено в розмірі 15 %. Такий порядок поширюється на юридичних осіб і суб’єктів господарської діяльності, що не ма-ють статусу юридичної особи з місцезнаходженням за межами України, які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави. Загальними принципами міжнародного права та внутрішнім законодавством України передбачено, що у разі, коли нормами міжнародних договорів установлено інші правила, ніж ті, що міс-тяться в національному законодавстві, застосовуються правила міжнародних договорів. Розглянемо положення окремих міжна-родних договорів про уникнення подвійного оподаткування, які стосуються оподаткування дивідендів. Так, згідно з Угодою про уникнення подвійного оподаткуван-ня з Російською Федерацією податок на дивіденди не повинен перевищувати 5 % загальної суми дивідендів, якщо резидент дру-гої Договірної Держави (Росії) зробив внесок до його акціонерно-го капіталу (статутного фонду) в розмірі не менше ніж 50 тис. дол. США або еквівалентній сумі в національних валютах дого-вірних держав, та 15 % від загальної суми дивідендів у всіх ін-ших випадках. У конвенціях з Естонською Республікою, Латвійською Рес-публікою та Литовською Республікою міститься положення про те, що податок не повинен перевищувати 5 % загальної суми дивідендів, якщо право на дивіденди фактично має компанія (на відміну від товариства) i вона є власником принаймні 25 % капі-талу компанії, яка виплачує дивіденди. В усіх інших випадках за-стосовується ставка 15 %. Така сама норма міститься i в догово-рах з Польщею, Болгарією, Угорщиною, Македонією, Норвегією i Данією. Згідно з Конвенцією між Урядом України i Урядом Сполуче-ного Королівства Великобританії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід i приріст вартості майна передбачено, що у разі, коли право на дивіденди має компанія, яка контролює, прямо або опосередковано, принаймні 20 % капі-талу з правом голосу компанії, що виплачує дивіденди, Сполуче-не Королівство, або принаймні 20 % статутного капіталу (Украї-на), податок не повинен перевищувати 5 % від загальної суми дивідендів, а в усіх інших випадках — 10 %. Таке саме положен-ня є i в договорі з Китайською Народною Республікою. Відповідно до Угоди між Україною i Федеративною Респуб-лікою Німеччини про уникнення подвійного оподаткування сто-совно податків на дохід i майно дивіденди, що сплачуються ком-панією, яка є резидентом однієї держави, резиденту другої, можуть оподатковуватись у цій другій державі. Такі дивіденди можуть також оподатковуватись у країні, резидентом якої є ком-панія, що сплачує дивіденди. Якщо одержувач фактично має пра-во на дивіденди, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати: a) 5 % валової суми дивідендів, якщо право на дивіденди фактич-но має компанія (на відміну від товариства), і ця компанія є власни-ком принаймні 20 % капіталу компанії, яка сплачує дивіденди; б) 10 % валової суми дивідендів в усіх інших випадках. Зазначений порядок не стосується оподаткування компанії щодо прибутку, з якого виплачуються дивіденди. У Протоколі, що підписаний разом з Угодою i є її складовою, міститься положення, за яким оподаткування дивідендів може здійснюватись за національним законодавством країни, резиден-том якої є компанія, що виплачує дивіденди, якщо ці дивіденди отримують за права на участь у прибутку за умови, що вони від-німаються при визначенні прибутку боржника з такого доходу. Конвенція між Україною i Канадою про уникнення подвійно-го оподаткування та попередження ухилень від сплати податків стосовно доходів i майна визначає, що податок, який справляєть-ся з доходів у вигляді дивідендів, не повинен перевищувати 5 % від загальної суми дивідендів, якщо право на ці дивіденди факти-чно має компанія, яка контролює, прямо або опосередковано, принаймні 20 % статутного капіталу компанії, що виплачує диві-денди (Україна). В усіх інших випадках має застосовуватись ста-вка в розмірі 15 %. Ставки податку, що справляється з дивідендів відповідно до Конвенції між Україною i Королівством Нідерланди про уник-нення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи i майно, коливаються в ме-жах від 0 до 15 %. Дивіденди звільняються від оподаткування у випадках: • коли компанія, яка володіє прямо щонайменше 50 % капіталу компанії, що виплачує дивіденди, i при цьому було внесено до капі-талу цієї компанії інвестицію в розмірі щонайменше 300 тис. дол. США або їх еквівалент у національній валюті; • коли компанія, яка отримує дивіденди, внесла інвестицію до капіталу компанії, яка виплачує дивіденди, i ця інвестиція (якщо дивіденди сплачуються нідерландській компанії) гарантована або застрахована Урядом Нідерландів, центральним банком Нідерла-ндів або будь-яким агентством чи органом, включаючи фінансо-вий інститут, що є власністю або контролюється Урядом Нідер-ландів; • 5 % застосовуються у разі, коли фактичним власником диві-дендів є компанія, що володіє щонайменше 20 % капіталу компа-нії, яка виплачує дивіденди. В усіх інших випадках застосовуєть-ся ставка 15 %. Згідно з положеннями про оподаткування дивідендів відпові-дною Конвенцією між Урядом України i Урядом Французької Республіки передбачено, що дивіденди, які сплачуються компа-нією, що є резидентом однієї країни, резиденту другої, можуть оподатковуватись в останній. Такі дивіденди можуть також опо-датковуватись у країні, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї країни, але податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати: a) 5 % валової суми дивідендів, якщо право на дивіденди фак-тично має компанія, яка володіє прямо або принаймні опосеред-ковано: • 20 % капіталу компанії, яка сплачує дивіденди, у разі, якщо компанія є резидентом України; • 10 % капіталу компанії, яка сплачує дивіденди, у разі, якщо компанія є резидентом Франції; б) 15 % валової суми дивідендів в інших випадках. Окрім цього, дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом договірної держави, підлягають оподаткуванню тільки в другій державі, якщо такими дивідендами фактично воло-діє одна або кілька компаній, які є резидентами цієї другої дер-жави і якщо: a) ця або ці компанії разом володіють прямо або опосередко-вано принаймні 50 % капіталу компанії, що сплачує дивіденди, і загальна сума їх інвестицій у цю компанію становить не менше 5 млн фр. франків або їх еквівалента в українській валюті; або б) їх інвестиція у компанію, що сплачує дивіденди, гаранту-ється або страхується другою державою, її центральним банком або будь-якою особою, що діє від імені цієї держави. Податок з дивідендів за ставкою 15 % від валової суми диві-дендів передбачає Угода між Урядом України i Урядом Італії про уникнення подвійного оподаткування доходів. Такі самі пра-вила містять у собі договори з Індією, Японією та Малайзією. Конвенція між СРСР i США з питань оподаткування, яка діє і стосовно України, надає повне право Україні оподатковувати ди-віденди, які отримують американські резиденти за своїм націона-льним законодавством. Окрім згаданих, Україною укладено відповідні договори й з іншими державами. У разі, якщо резидент України серед своїх власників має нерезидентів, то при прийнятті рішень щодо по-рядку виплати дивідендів слід ознайомитися з відповідними уго-дами тієї країни, резидентом якої є власник корпоративних прав вітчизняного підприємства. Як видно з розглянутих умов договорів про уникнення по-двійного оподаткування, ними встановлено максимальні ставки оподаткування доходів нерезидентів у вигляді дивідендів. Окрім цього, майже всі відповідні договори містять застере-ження, що у разі, коли нерезидент здійснює свою господарську діяльність в Україні через постійне представництво або надає незалежні послуги через постійну базу й отримує дивіденди, які йому виплачує компанія — резидент України через такі постій-не представництво або постійну базу, то пільгові ставки не за-стосовуються.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Оподаткування дивідендів, які отримують не-резиденти» з дисципліни «Фінансова діяльність субєктів господарювання»
