В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры: - транспортные расходы; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря; - амортизация основных средств; - расходы на ремонт основных средств; - расходы на санитарную и специальную одежду; - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; - расходы на водоснабжение; - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; - расходы на рекламу; - потери товаров и технологические отходы; - расходы на тару; - прочие расходы. Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 "Расходы будущих периодов". Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают: - затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств; - арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц; - расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; - другие подобные затраты. По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме. Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
┌────────────────┐ ┌──────────────────┐ │ Стоимость │ │ │ │ транспортных │ │ Транспортные │ │ расходов на │ │ расходы текущего │ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ │ остаток │ + │ отчетного месяца │ │ Транспортные │ │ Стоимость │ │товара на начало│ │ │ │ расходы на │ │остатка товарных│ │отчетного месяца│ │ │ │остаток товара│ │запасов на конец│ └────────────────┘ └──────────────────┘ │ на конец │ = │отчетного месяца│ X ---------------------------------------- │ отчетного │ │ в условных │ ┌───────────────┐ ┌───────────────────┐ │ месяца │ │ единицах │ │ Себестоимость │ │ Транспортные │ └──────────────┘ └────────────────┘ │ проданных за │ │ расходы на остаток│ │ отчетный │ + │ товара на конец │ │ месяц товаров │ │ отчетного месяца │ └───────────────┘ └───────────────────┘
Пример. Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру: - транспортные расходы - 98 000 руб.; - расходы на оплату труда - 100 000 руб.; - отчисления на социальные нужды - 35 800 руб.; - амортизация основных средств - 25 000 руб.; - расходы на рекламу - 17 000 руб.; - расходы на тару - 1000 руб. Итого расходы - 276 800 руб. Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца - 215 000 руб. Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб. Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца: 1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца: ((22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + 215 000 руб.)) х 100% = 18,05%; 2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца: 215 000 руб. х 18,05% = 38 808 руб. В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере: (22 000 руб. + 276 800 руб.) - 38 808 руб. = 259 992 руб. Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44 - 259 992 руб. - включены в себестоимость расходы на продажу.
При включении транспортных расходов в себестоимость обратите внимание на следующие правила. 1. Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76). 2. Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т.п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то такие транспортные расходы отражаются в себестоимости поступившего товара: Дебет 41 Кредит 60 (76). 3. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем относить в расходы на продажу по статье "Транспортные расходы". Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).
Пример. Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина. В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками: Дебет 44 субсчет "Оплата труда вспомогательного персонала" Кредит 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата водителю за отчетный месяц; Дебет 44 субсчет "Отчисления на социальное страхование и обеспечение" Кредит 69 - 1790 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 44 субсчет "Амортизация основных средств" Кредит 02 - 1000 руб. - начислена амортизация автомобиля; Дебет 44 субсчет "Топливо" Кредит 10-3 - 2400 руб. - отражены расходы на ГСМ; Дебет 44 субсчет "Запчасти" Кредит 10-5 - 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.
Пример. Крупная оптовая фирма имеет в своем составе транспортный цех. Затраты этого цеха отражаются на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства". В отчетном месяце расходы транспортного цеха отражены проводками: Дебет 23 Кредит 70 - 155 000 руб. - начислена заработная плата работникам транспортного цеха; Дебет 23 Кредит 69 - 55 490 руб. - отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение; Дебет 23 Кредит 02 - 40 000 руб. - начислена амортизация гаража и автомобилей; Дебет 23 Кредит 10-1, 10-3, 10-5 - 35 000 руб. - списаны использованные обтирочные и смазочные материалы, ГСМ, запчасти; Дебет 23 Кредит 60-2 - 20 000 руб. - учтены расходы на электроэнергию, отопление, водоснабжение гаража; Дебет 44 Кредит 23 - 305 490 руб. (155 000 + 55 490 + 40 000 + 35 000 + 20 000) - учтены расходы транспортного цеха, включены в расходы на продажу по статье "Транспортные расходы".
4. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью: Дебет 10 Кредит 60. Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Структура счета может быть такой:
Балансовый счет Аналитический учет Группы расходов Статьи расходов 44 "Расходы на продажу" Материальные расходы Транспортные расходы Материалы Топливо Запчасти Тара Санитарная и специальная одежда Потери товаров и технологические отходы Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров Услуги производственного характера Расходы на оплату труда и социальные отчисления Оплата труда работников торговли Оплата труда вспомогательного персонала Оплата труда управленческого персонала Отчисления на социальное страхование и обеспечение Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования Амортизация основных средств Текущий ремонт основных средств Капитальный ремонт основныхсредств Техобслуживание основных средств Электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги Уход за помещениями и прилегающей территорией Пожарная и сторожевая охрана Аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря Прочие расходы Амортизация нематериальных активов Расходы на рекламу Представительские расходы Налоги и сборы Консультационные, информационные, аудиторские услуги Подписка на периодические издания, приобретение технической литературы Почтовые и телеграфные расходы Услуги связи Командировочные расходы Экспертиза и лабораторный анализ товаров Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности Другие затраты Списание расходов на себестоимость продаж *
Как видим, в структуру счета включен счет аналитического учета "Списание расходов на себестоимость продаж". Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов):
Группа расходов Начальное сальдо Обороты за месяц Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Материальные расходы 140 - 20 - 160 - Оплата труда и социальные отчисления 250 - 40 - 290 - Содержание и эксплуатацияздания, помещений, оборудования 90 - 15 - 105 - Прочие расходы 50 - 5 - 55 - Списание на себестоимость - 530 - 80 - 610 Итого 530 530 80 80 610 610
По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки: Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Материальные расходы" - 160 руб.; Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Оплата труда и социальные отчисления" - 290 руб.; Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования" - 105 руб.; Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Прочие расходы" - 55 руб. В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье "Списание на себестоимость" будет нулевым. Далее рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Расходы на продажу в торговле» з дисципліни «Бухоблік у оптовій і роздрібній торгівлі»
