Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков на начало месяца (начального или входящего сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов. В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила: - итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; - итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов; - итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо. Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма отражена по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования. Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса. Попробуем составить оборотно-сальдовую ведомость и баланс на ее основе.
Пример. Торговая организация ООО "Восток" по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов): - основные средства (01) - 500 000 руб.; - амортизация по этим основным средствам (02) - 100 000 руб.; - товары (41) - 300 000 руб.; - деньги в кассе (50) - 20 000 руб.; - деньги на расчетном счете (51) - 115 000 руб.; - задолженность перед поставщиками товара (60) - 175 000 руб.; - кредит в банке (66) - 300 000 руб.; - задолженность перед работниками по заработной плате (70) - 90 000 руб.; - уставный капитал (80) - 200 000 руб.; - нераспределенная прибыль (84) - 70 000 руб. Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
Дата Операция Дебет Кредит Сумма,руб. 05.04.2003 Продан товар, накладная 57 62 90 90 90 41 68 240 000110 00040 000 08.04.2003 Получен товар от поставщика, накладная 21 41 60 170 000 10.04.2003 Поступила частичная оплата за товар, платежное поручение 30 51 62 200 000 11.04.2003 Получены деньги в банке, приходный ордер 92 50 51 80 000 11.04.2003 Выдана заработная плата работникам 70 50 90 000 22.04.2003 Перечислены деньги поставщику, платежное поручение 218 60 51 100 000 30.04.2003 Начислена заработная плата за апрель 44 70 70 000 30.04.2003 Расходы на продажу списаны на себестоимость 90 44 70 000 30.04.2003 Определена прибыль за апрель 90 99 20 000
Для простоты примера мы составили проводки таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотную ведомость, данные из которой мы возьмем для оборотно-сальдовой ведомости, составим только по этим синтетическим счетам.
ООО "Восток" Организация ------------
Оборотная ведомость по балансовому счету 90 "Продажи"
Еще раз напомним правила определения сальдо: а) по активным счетам: начальное дебетовое сальдо + дебетовый оборот - кредитовый оборот = конечное дебетовое сальдо; б) по пассивным счетам: начальное кредитовое сальдо - дебетовый оборот + кредитовый оборот = конечное кредитовое сальдо; в) по активно-пассивным счетам: так же, как для активных и пассивных счетов в зависимости от вида начального сальдо (дебетового или кредитового). При этом если начальное сальдо было дебетовым, а итог получился отрицательным, то это означает, что конечное сальдо является кредитовым. То же положение распространяется на случаи, когда начальное сальдо кредитовое: если итог получился отрицательным, то конечное сальдо является дебетовым. Получив оборотно-сальдовую ведомость за апрель, мы можем составить баланс организации по состоянию на 30 апреля:
