В связи со спецификой фармацевтических предприятий целесообразнее всего вести учет медицинских препаратов на фармацевтическом предприятии нормативным методом. Лекарство состоит из нескольких компонентов. Поэтому фармацевтические предприятия, выпускающие медицинские препараты, закупают и хранят на складах различное сырье и материалы. И это сырье имеет сроки годности. Сначала надо установить нормативную цену материала. Иногда за нормативную цену принимают ту стоимость материалов, которая указана в договоре. Если же эта стоимость разная для каждой партии материалов, нормативную цену получают расчетным путем. При этом предполагают во сколько по договору обойдутся материалы и расходы на транспорт. Изменения нормативной стоимости нужно фиксировать в номенклатуре-ценнике (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Затраты на материалы собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». После оприходования списывается их нормативную стоимость со счета 15 на счет 10 «Материалы». Разница между фактическими расходами и нормативной стоимостью материалов с кредита счета 15 бухгалтер должен списать на дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Пример 17. Для производства лекарства фармацевтическое предприятие закупила 1500 единиц субстанции по 110 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % – 10 руб.). Доставка каждой субстанции обошлась 12 руб. (в том числе НДС – 2 руб.). Нормативная стоимость субстанции равна 104 руб. дебет 15 кредит 60 150 000 руб. (100 руб./ед. × 1500 ед.) – оприходована субстанция для изготовления лекарства от простуды дебет 19 кредит 60 15 000 руб. (10 руб./ед. × 1500 ед.) – отражен НДС дебет 60 кредит 51 165 000 руб. (150 000 + 15 000) – погашена задолженность перед поставщиком дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19 15 000 руб. – принят к зачету «входной» НДС дебет 15 кредит 76 15 000 руб. (10 руб./ед. × 1500 ед.) – отражена задолженность перед транспортной организацией дебет 19 кредит 60 3000 руб. (2 руб./ед. × 1500 ед.) – отражен НДС дебет 76 кредит 51 18 000 руб. (15 000 + 3000); – погашена задолженность перед транспортной организацией дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19 3000 руб.; – принят к зачету «входной» НДС дебет 10 кредит 15 156 000 руб. (104 руб./ед. × 1500 ед.) – отражена субстанция для изготовления лекарства от простуды по нормативной стоимости дебет 16 кредит 15 9000 руб. (150 000 + 15 000–156 000). – списано превышение фактических расходов над нормативными Если фактические расходы по покупке материалов ниже их нормативной стоимости, (разница отрицательная). дебет 15 кредит 16. – списано превышение нормативной стоимости материалов над фактическими расходами по их приобретению Списывать стоимость материалов в производство можно одним из четырех способов: – по себестоимости каждой единицы; – по средней себестоимости; – методом ФИФО; – методом ЛИФО. (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01). На фармацевтических заводах практически не используется способ по себестоимости каждой единицы. Если нормативная цена не менялась, то стоимость каждой партии материалов на счете 10 будет одинакова. дебет 20 кредит 10 – списана нормативная стоимость материалов (на сумму, которая равна произведению нормативной стоимости единицы материала на количество отпущенных материалов). Списать отклонение фактической стоимости отпущенного материала от нормативной после расчета: (сальдо счета 16 на начало отчетного периода + оборот по счету 16 за отчетный период): (сальдо счета 10 на начало отчетного периода + дебетовый оборот по счету 10 за отчетный период) × кредитовый оборот по счету 10 за отчетный период. Данные берут не по всему счету, а только по субсчетам, на которые собираются затраты по отдельным видам материалов. Если фактическая стоимость материалов больше нормативной: дебет 20 кредит 16 – списано отклонение.
Пример 18. На 1 октября 2006 года остаток компонента для производства лекарства на счете 10 300 000 руб. отклонение фактической стоимости этого компонента от ее нормативной стоимости составляло 20 000 руб. (дебет счета 16). дебетовый оборот за месяц по счету 10 составил 700 000 руб. (нормативная стоимость купленного в октябре компонента), дебетовый оборот по счету 16 60 000 руб. (то есть это разница между фактической стоимостью купленного в октябре компонента и его нормативной стоимостью). дебет 20 кредит 10 800 000 руб. – списан в производство компонент для производства витаминов (по нормативной стоимости) Отклонение фактической стоимости отпущенного в производство в апреле компонента для производства витаминов от его нормативной стоимости равно: (20 000 руб. + 60 000 руб.): (300 000 руб. + 700 000 руб.) × 800 000 руб. = 64 000 руб. дебет 20 кредит 16 64 000 руб. – списано отклонение Чтобы упростить работу, можно рассчитывать отклонения по группе субстанций примерно с одним уровнем отклонений фактической стоимости от нормативной. Если нормативная цена изменилась, то отклонение фактической стоимости от нормативной рассчитывается так же, как если нормативная стоимость и не менялась. А вот нормативную стоимость отпущенных в производство материалов определяют иначе. Чтобы рассчитать материалы по средней себестоимости, нужно общую нормативную себестоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Нормативная стоимость отпущенного в производство сырья умножит на количество списанных материалов.
Пример 19. Фармацевтический завод ведет учет материалов по нормативной стоимости. Нормативная стоимость субстанции была равна 100 руб., а после повысилась до 120 руб. На 1 марта 2006 года остаток субстанции 10 единиц. отклонение фактической стоимости этой субстанции от ее нормативной стоимости – 200 руб. приобретено 25 единиц субстанции по цене 130 руб. (без НДС) за единицу. Фактическая стоимость субстанции превысила нормативную на 10 руб. (130–120). За месяц израсходовано 30 единиц субстанции. Оценка субстанции для изготовления капель по средней себестоимости. На складе хранилось 35 единиц субстанции (10 + 25) стоимостью 10 ед. × 100 руб./ед. + 25 ед. × 120 руб./ед. = 4000 руб. Средняя нормативная себестоимость одной единицы 4000 руб.: 35 ед. = 114,29 руб./кг. Значит, нормативная себестоимость переработанной за месяц субстанции составит: 114,29 руб./кг × 30 ед. = 3428,7 руб. Отклонение фактической стоимости отпущенной в производство в мае субстанции для изготовления капель от ее нормативной стоимости равно: (200 + 250): 4000 × 3428,7 = 385,73 руб. Используя способ ФИФО, сначала списывают материалы по первой нормативной стоимости, а затем уже по новой нормативной себестоимости. По этой же себестоимости в конце месяца нужно оценить все запасы. По методу ФИФО. Списывают в производство субстанцию на складе к началу марта, затем еще 20 единиц из партии, поступившей на склад в начале месяца. Нормативная себестоимость всей субстанции, переработанной за месяц, составит: 100 руб./ед. × 10 ед. + 120 руб./ед. × 20 ед. = 3400 руб. Отклонение: 200 руб.: 1000 руб. × (100 руб./ед. × 10 ед.) + 250 руб.: 3000 руб. × (120 руб./ед. × 20 ед.) = 400 руб. Применяя способ ЛИФО, списывают материалы по новой нормативной стоимости, а затем по первоначальной. А вот в конце месяца все запасы оцениваются по новой нормативной стоимости (если она была установлена с 1-го числа месяца). При этом цена материалов, хранящихся на складе, не должна быть больше разницы между стоимостью всех запасов и отпущенных в производство.
Метод ЛИФО. Списывают в производство все субстанции, которые завезли на склад в марте, затем – еще 5 единиц поступивших раньше. нормативная стоимость израсходованной субстанции 120 руб./ед. × 25 ед. + 100 руб./ед. × 5 ед. = 3500 руб. Отклонение: 250 руб.: 3000 руб. × (120 руб./ед. × 25 ед.) + 200 руб.: 1000 руб. × (100 руб./ед. × 5 ед.) = 350 руб. 2.3.4. Учет в столовых лечебных учреждений (3-й ур.) Общественное питание не лицензируемый вид деятельности. В столовых должны соблюдаться все санитарно- эпидемиологические требования. Питание пациентов в больнице нужно рассматривать как часть общего процесса их лечения. Стоимость питания больного нужно относить на тот источник финансирования, за счет которого покрывается его лечение. Отличие общественного питания от питания пациентов больницы связано с калькулированием затрат по рационам. Так как столовая больницы работает не как обособленное подразделение общественного питания и расходы на питание больных заложены в стоимость их лечения, вести обособленный бухгалтерский учет затрат. Распределять стоимость материалов нужно в соответствии с фактическим использованием материалов из различных источников финансирования. Материалы списываются с учета не по мере их фактического и документально подтвержденного использования, а по мере их отпуска со склада в структурные подразделения. Организация бухгалтерского учета затрат больничной столовой состоит в следующем. Оформляется меню-раскладка продуктов питания, использованных для приготовления блюд с подсчетом в конце месяца общей текущей учетной стоимости включенных в раскладку продуктов. Так определяется стоимость каждого конкретного рациона питания. На каждого пациента в отделении стационара ведется лист назначения лекарственных средств и процедур с указанием источника финансирования конкретного больного. В конце месяца на основании всех листов назначения лекарственных средств и процедур в отделении стационара нужно оформить акт-ведомость прямых расходов лекарственных средств, иных расходных материалов, а также рационов питания (в натуральных показателях, а работники бухгалтерии (или планово-экономического отдела) оценивают рационы питания исходя из текущей рыночной цены продуктов и данных из меню-раскладки). Стоимость косвенных материалов столовой нужно списывается пропорционально общему объему прямых затрат по больнице в целом (акт-ведомость косвенных расходов материалов). Учет поступлений продуктов питания ведется в Накопительной ведомости по приходу продуктов питания. Ведомость составляется по каждому материально-ответственному лицу отдельно. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в Ведомости подсчитываются итоги. Учет расхода продуктов питания ведется в Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Она составляется по материально-ответственным лицам. Записи в Ведомости производятся на основании Меню – требования на выдачу продуктов питания и других документов. По окончании месяца в Ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания. Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотных ведомостях по нефинансовым активам. Записи в оборотные ведомости производятся на основании данных накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца. Посуда учитывается в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043), учет разбитой посуды ведется материально-ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044). На основании вышеперечисленных регистров списывают стоимость продуктов питания и прочих материалов на затраты больницы по соответствующему источнику финансирования.
Пример 20. В рацион питания № 1 больницы включены следующие продукты: – картофель – 0,15 кг по текущей учетной цене 20 руб. за 1 кг; – мясо – 0,06 кг по текущей учетной цене 130 руб. за 1 кг; – масло растительное – 0,01 л по текущей учетной цене 45 руб. за 1 л. По акту-ведомости прямых расходов отделения стационара за месяц было отпущено платным больным 300 рационов питания № 1, «бюджетным» больным – 500 рационов питания № 1. В столовую отпущено и фактически израсходовано для уборки помещений и стирки спецодежды 10 кг стирального порошка по текущей учетной цене 50 руб. за 1 кг. Общий объем прямых затрат учреждения с начала года по различным источникам финансирования составил: – по обязательному медицинскому страхованию – 10 000 руб.; – по добровольному медицинскому страхованию и договорам с прочими организациями – 5000 руб.; – по индивидуальным платным договорам с гражданами – 2000 руб.; – по услугам, оказываемым за счет бюджета, – 83 000 руб. 3375 руб. ((0,15 кг × 20 руб./кг + 0,06 кг × 130 руб./кг + 0,01 л × 45 руб./л) × 300 рац.) – списать прямые расходы по приготовлению рациона № 1 платным больным; 5625 руб. ((0,15 кг × 20 руб./кг + 0,06 кг × 130 руб./кг + 0,01 л × 45 руб./л) × 500 рац.) – списать прямые расходы по приготовлению рациона № 1 «бюджетным» больным. Косвенные расходы материалов распределяются между соответствующими источниками финансирования в следующих долях: – 0,1 (10 000: (10 000 + 5000 + 2000 + 83 000)) – по ОМС; – 0,05 (5000: (10 000 + 5000 + 2000 + 83 000)) – по ДМС и прочим договорам с организациями; – 0,02 (2000: (10 000 + 5000 + 2000 + 83 000)) – по индивидуальным договорам с гражданами. Получается, что доля прямых расходов по предпринимательской деятельности составляет 0,17 (0,1 + 0,05 + 0,02). Следовательно, доля прямых расходов по бюджету – 0,83 (1–0,17). – 85 руб. (10 кг × 50 руб./кг × 0,17) – списать косвенные расходы на затраты по предпринимательской деятельности; – 415 руб. (10 кг × 50 руб./кг × 0,83) – списать косвенные расходы на затраты по бюджетной деятельности. Регистры учета затрат столовой больницы используются для ведения налогового учета: > сводная ведомость налогового учета расходов материалов; > сводная ведомость налогового учета распределения прямых затрат. Первая составляется ежемесячно нарастающим итогом в разрезе используемых субсчетов бухгалтерского учета. Вторая нужна для того, чтобы определить ту часть прямых расходов, на которую Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов: Требование-накладная (ф. 0315006); Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202); Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Пример 21. В медицинское учреждение поступили продукты питания вида «А» на сумму 5000 руб. и продукты вида «Б» на сумму 6000 руб. Продукты вида «Б» были доставлены транспортом сторонней организации, стоимость транспортной услуги составила 1000 руб. В учете будут отражены следующие записи: 1. По продуктам вида «А»: дебет 10502340 кредит 30222730 5000 руб. 2. По продуктам вида «Б»: – на величину стоимости продуктов: дебет 10604340 кредит 30222730 6000 руб.; – на стоимость транспортной услуги: дебет 10604340 кредит 30205730 1000 руб.; – последующее оприходование продуктов питания вида «Б» по фактической стоимости: дебет 10502340 кредит 10604440 7000 руб. Метод расчета фактической стоимости: «оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (ранее поступивших запасов в течение данного месяца)».
Пример 22. На 1 февраля в учреждении был остаток продуктов питания вида «А» в количестве 100 кг на сумму 1300 руб. За февраль в учреждение поступило продуктов питания вида «А» 500 кг на сумму 9040 руб. Поставки осуществлялись следующим образом: 10 февраля – 100 кг по цене 15 руб. на сумму 1500 руб.; 15 февраля – 230 кг по цене 18 руб. на сумму 4140 руб.; 25 февраля – 170 кг по цене 20 руб. на сумму 3400 руб. В течение месяца было произведено списание продуктов в количестве 580 кг, в том числе: 12 февраля – 160 кг; 17 февраля – 220 кг; 26 февраля – 200 кг. Расчет стоимости списания продуктов вида «А» за февраль представлен. Определение стоимости списания продуктов вида «А» за февраль Списание. Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044). Наряду со списанием по фактической стоимости можно использовать способ списания материальных запасов: по фактической стоимости каждой единицы. Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов: Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202); Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
2.3.5. Учет ГСМ и путевых листов (3-й ур.) Оприходование горюче-смазочных материалов. ГСМ относятся к материальным запасам и учитываются на счете 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы». Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т. п.). Масла, тосол и другие специальные жидкости для автомобиля, относящиеся к горюче-смазочным веществам, как правило, приобретаются либо подотчетными лицами, либо безналичным путем оплаты счета поставщикам и подрядчикам. Бензин приобретается: – по талонам на ГСМ, дающим право на заправку автомашин на сторонних заправочных пунктах; – по договору на обеспечение ГСМ с компанией, которая оформляет на каждую автомашину учреждения специальную пластиковую карточку, дающую право на заправку в подведомственных компании заправочных пунктах; – на заправочных станциях подотчетными лицами. Талоны на бензин приобретаются у топливной компании на основании накладной и счета-фактуры, в которых отражается количество талонов и их стоимость, в соответствии с требованиями госконтракта (договора). Талоны получает ответственное лицо по доверенности. Прием талонов в кассу производится по приходному кассовому ордеру (ф. 0310001) и отражается в бюджетном учете на счете 0 201 05 000 «Денежные документы». По расходному кассовому ордеру (ф. 0310002) водителям выдаются талоны под отчет. Обязательно нужно регистрировать приходные и расходные кассовые ордера на прием и выдачу талонов на бензин в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам. Аналитический учет талонов на бензин ведется по их видам (по марке бензина) в Карточке учета средств и расчетов. Операции по поступлению в кассу и выбытию из нее талонов отражаются в Журнале по прочим операциям. Талоны выдаются под отчет водителям, а получаемые по ним ГСМ приходуются на основании авансовых отчетов водителей с приложенными корешками талонов. В качестве подтверждения заправки автотранспорта по талонам к авансовому отчету должен быть приложен корешок талона, в котором указаны марка ГСМ и номер талона. Номер на отрывном корешке подтверждает факт использования именно тех талонов, которые были получены под отчет. В бухгалтерском учете отражается приобретение ГСМ по талонам.
Пример 23. В январе 2006 г. медицинское учреждение приобрело за счет бюджетных средств 100 талонов на бензин. Каждый талон рассчитан на 20 л бензина. Цена одного литра – 13,50 руб. Талоны на бензин оприходованы в кассу учреждения и затем выданы под отчет водителям: А. – 12 талонов и В. – 10 талонов. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Горюче-смазочные материалы можно приобрести по пластиковым картам. Бюджетное учреждение заключает договор с процессинговой компанией. В данном случае оно перечисляет на счет компании аванс, при этом условия и размер аванса должны быть отражены в договоре. В соответствии с п. 37 Правительства РФ от 22 февраля 2006 г. № 101 «О мерах по реализации Федерального закона „О федеральном бюджете на 2006 год“ медицинским бюджетным учреждениям, финансируемым из федерального бюджета, при приобретении ГСМ разрешено выплачивать аванс в размере 100 %. На региональном и местном уровнях решение о размерах и условиях авансирования за счет региональных и местных бюджетов принимается соответственно властями субъектов РФ и местными администрациями. На основании письма бюджетного учреждения на каждую карту зачисляется определенная сумма, на которую водитель имеет право заправляться в течение определенного периода, как правило, месяца. Ежемесячно компания представляет учреждению информационный отчет, который содержит данные об отпущенных по карточкам ГСМ, а именно по номерам пластиковых карт, а также количество, номенклатуру, стоимость отпущенного бензина. Кроме того, в отчете отражается дата, время, место заправки и остаток средств на пластиковой карте. В конце месяца каждый водитель представляет путевые листы. К каждому путевому листу прилагаются чеки заправочной станции, подтверждающие количество, вид топлива, стоимость заправленных по конкретной топливной карте ГСМ, а также дату и время заправки. На основании данных топливной компании и путевых листов по каждой единице автотранспорта бухгалтер учреждения списывает перечисленный компании аванс и, если это необходимо, производит доплату на ее счет.
Пример 24. Медицинское учреждение заключило договор с компанией на заправку 5 автотранспортных средств (используются в уставной деятельности) по пластиковым картам. В договоре отражено, что учреждение ежемесячно перечисляет на счет компании аванс в сумме 50 000 руб. За счет средств бюджета медицинское учреждение перечислило аванс – 50 000 руб. Согласно письму учреждения компания зачислила на каждую пластиковую карту по 10 000 руб. Пластиковые карты выданы под отчет водителям. В конце месяца получен счет-фактура, подтверждающий заправку по каждой пластиковой карте, на общую сумму 50 000 руб. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующими записями:
Приобретение ГСМ через подотчетные лица. Денежные средства на приобретение ГСМ выдаются под отчет в начале месяца на месяц или неделю. Авансовые отчеты представляются водителями в конце месяца (недели). Оприходование и списание ГСМ производится в конце месяца (это необходимо отразить в учетной политике организации).
Пример 25. Медицинское учреждение выдало водителю по заявлению под отчет денежные средства на приобретение бензина А-76 в сумме 1300 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
За счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Пример 26. Медицинское учреждение приобрело 10 канистр масла по цене 236 руб. за штуку (в том числе НДС 18 % – 36 руб.) для использования в предпринимательской деятельности. Деятельность медицинского учреждения не облагается НДС. Счет медицинского учреждения обслуживается кредитной организацией. Данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:
Списание горюче-смазочных материалов. Списание ГСМ производится на основании Руководящего документа Р3112194-0366-03 «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» утвержденного Минтрансом России 29.04.2003 г. Нормы расхода топлива предназначены для организаций, эксплуатирующих автомобильную технику на территории РФ, независимо от их формы собственности. Базовое значение расхода топлива определяется для каждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы. Нормы списания ГСМ установлены в литрах на 100 км. Для учреждения нормы расхода ГСМ. смазочных материалов и поправочных коэффициентов, которые увеличивают или уменьшают базовую норму на каждое автотранспортное средство устанавливаются приказом руководителя в соответствии с требованиями Норм расхода топлива. Нормы расхода топлива могут повышаться при следующих условиях: 1. При работе автотранспорта в зимнее время года в зависимости от климатических условий районов страны – от 5 до 20 %. Например, в Центральной части России надбавка в зимнее время установлена в размере 10 % с 1 ноября по 31 марта. При значительных отклонениях (понижениях или повышениях) температуры от средних суточных или среднестатистических значений (температурная граница —5 град. С) руководителем учреждения может быть принято решение об уточнении начала и конца периода применения зимних надбавок, но только по согласованию с региональными (местными) службами Гидрометцентра РФ. 2. При работе автотранспорта в городах с населением: – свыше 3 млн человек – до 25 %; – от 1 до 3 млн человек – до 20 %; – от 250 тыс. до 1 млн человек – до 15 %; – от 100 до 250 тыс. человек – до 10 %; – в городах и поселках городского типа (при наличии светофоров и других знаков дорожного движения) с населением до 100 тыс. человек – до 5 %. 3. При работе автотранспорта, требующей частых технологических остановок, связанных с погрузкой и выгрузкой, посадкой и высадкой пассажиров, обслуживания пенсионеров, инвалидов, больных и т. п. (при этом остановки у светофоров, перекрестков и переездов не учитываются) – до 10 %. 4. При пробеге первой тысячи километров новыми автомобилями (обкатке) и автомобилями, вышедшими из капитального ремонта, а также при централизованном перегоне таких автомобилей своим ходом в одиночном состоянии – до 10 %, при перегоне автомобилей в спаренном состоянии – до 15 %, в строенном – до 20 %. 5. Для автомобилей, находящихся в эксплуатации более 5 лет, – до 5 %, более 8 лет – до 10 %. 6. В зимнее или холодное (при среднесуточной температуре ниже + 5 град. С) время года при простоях и прогреве автомобилей и автобусов, а также при простоях с работающим двигателем в ожидании пассажиров (в том числе больных, инвалидов и т. п.) устанавливается нормативный расход топлива из расчета один час простоя соответствует 10 км пробега автомобиля. Норма расхода топлива может снижаться при работе на дорогах общего пользования за пределами пригородной зоны на равнинной слабохолмистой местности (высота над уровнем моря до 300 м) до 15 %. В случае эксплуатации автотранспорта в пригородной зоне вне границы города поправочные (городские) коэффициенты не применяются. Для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по формуле: Qн = 0,01х Нs × S × (1+0,01х D), где Qн – нормативный расход топлива, литры; Hs – базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км; S – пробег автомобиля, км; D – поправочный коэффициент (суммарная относительная поправка или снижение) к норме в процентах. Расчет нормативного расхода масел и смазок производится по формуле: Мн = 0,01х Нм × Qн × (1+0,01+D), где Мн – нормативный расход масел и смазок; Нм – базовая норма расхода масел и смазок; Qн – нормативный расход топлива; D – корректирующие коэффициенты.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет материалов на фармацевтических предприятиях» з дисципліни «Бухгалтерський облік в медицині»
