Расчет норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассмотрим на примере. Пример 8. Организация планирует в 2004 году осуществить ремонт основных средств. По предварительной оценке (исходя из номенклатуры основных средств, требующих ремонта, и сметной стоимости ремонта) расходы на ремонт составили 84 000 руб. В учетной политике организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт. Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2004 года составляет 950 000 руб. Фактические расходы на ремонт основных средств за последние три года составили: в 2001 году — 9000 руб.; в 2002 году — 70 000 руб.; в 2003 году — 140 000 руб. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежеквартально. Фактически ремонт был осуществлен в сентябре 2004 года, и расходы на него составили 80 000 руб. Расчет средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года: (9000 руб. + 70 000 руб. + 140 000 руб.) : 3 = 73 000 руб. Как было отмечено выше, предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Поэтому несмот- 242 ря на то, что организация планирует осуществить ремонт на сумму 84 000 руб., сумма резерва не может превышать 73 000 руб. Определение норматива отчислений в резерв. Так как совокупная стоимость основных средств на 1 января 2004 года составляет 950 000 руб., годовой норматив отчислений в резерв составит 7,5% (73 000 руб. : 950 000 руб.) совокупной стоимости основных средств. Если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, следует определить ежеквартальный норматив отчислений в резерв, который составит 1,875% (7,5% : 4 квартала) от совокупной стоимости основных средств на 1 января 2004 года. При уплате организацией авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, определяется норматив ежемесячных отчислений в резерв. Он будет равен 0,625% (7,5% : 12 мес.) совокупной стоимости основных средств. В нашем примере организация уплачивает авансовые платежи ежеквартально. Таким образом, ежеквартальные отчисления в резерв, признаваемые в качестве прочих расходов, составят 17 812,5 руб. (950 000 руб. х 1,875%). К концу отчетного периода, в котором был осуществлен ремонт (9 месяцев 2004 года), в резерве было накоплено 53 437,5 руб. (17812,5 х 3 квартала). Таким образом, 53 437,5 руб. из 80 000 руб. покрывается за счет накопленного резерва. А что делать с остатком суммы расходов на ремонт в размере 26 562,5 руб. (80 000 руб. — 53 437,5 руб.)? Списать сумму ремонта, которая не покрывается суммой резерва на расходы сразу в отчетном периоде ее возникновения (в нашем примере в III квартале), нельзя. Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, то есть 31 декабря. В III квартале в целях налогообложения прибыли в качестве расходов будет признана только сумма в размере накопленного резерва, то есть 53 437,5 руб. В IV квартале в целях налогообложения будет признана последняя часть резерва на ремонт основных средств в сумме 17 812,5 руб. Как и в бухгалтерском учете, 31 декабря выявляется сумма превышения фактических расходов над суммой резерва. Она составит 8750 руб. (80 000 руб. — 17 812,5 руб. × 4 квартала). 243 Данная сумма будет учтена в качестве прочих расходов на 31 декабря 2004 года. Таким образом, создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств нужно тем организациям, которые заинтересованы в распределении расходов на ремонт во времени и которым невыгодно единовременное включение в состав расходов большой суммы затрат. При этом если расходы на ремонт превышают сумму созданного резерва, равномерное распределение расходов в течение года произойдет; если ремонт будет осуществлен в. III — IV кварталах. Если, например, затраты на ремонт произведены во II квартале и они превышают сумму накопленного к этому времени резерва, признанию в качестве расходов II квартала подлежит только сумма накопленного резерва. В III и IV кварталах расходами будут признаны оставшиеся суммы резерва, а затраты на ремонт, превышающие сумму резерва, будут приняты к учету только 31 декабря. Кроме того, планируя создание резерва, необходимо учитывать, что его предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Поэтому создание резерва нецелесообразно, если, например, большое количество основных средств, требующих периодического ремонта, приобретено только за последние год-два, а до этого времени расходы на ремонт основных средств были незначительны. Нормы расходов Расходы на ремонт, связанные с поддержанием основного средства в исправном состоянии и его эксплуатацией, а также их техническое обслуживание для целей налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что расходы на ремонт признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Причем организации промышленности, АПК, ЖКХ, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии, геодезической и гидрометеорологической служб могут относить их на текущие расходы и уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего периода в размере фактически произведенных затрат (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ). А все остальные организации — только в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной или восстановительной стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с НК РФ. Указанная норма относится как к тем основным средствам, которые приобретены после вступления в силу главы 25 НК 244 РФ, так и к тем основным средствам, которые приобретены до 1 января 2002 года. Предельная сумма нормативных расходов на ремонт рассчитывается как произведение совокупной первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества на норму затрат, равную 10 процентам. Во внимание принимается именно совокупная стоимость всех основных средств, а не только тех, которые подвергаются ремонту в отчетном периоде. Кодекс предусматривает включение сумм фактических затрат на ремонт в состав расходов отчетного или налогового периода. При этом налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). Следовательно, расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в пределах установленной нормы нарастающим итогом с начала календарного года. Пример 9. Первоначальная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с правилами налогового учета, в течение 2003 года составила (включительно): на 31 марта — 2 000 000 руб.; на июня — 2 100 000 руб.; на 30 сентября — 1 900 000 руб.; на декабря — нет. В течение налогового периода расходы на ремонт основных средств составили: — в I квартале — 80 000 руб.; — во II квартале — 120 000 руб.; — в III квартале — 50 000 руб. Рассмотрим порядок определения сумм фактически произведенных расходов на ремонт, признаваемых расходами в отчетном периоде: 1. I квартал 2003 года. Предельная сумма расходов на ремонт основных средств, подлежащих включению в расходы отчетного периода, равна: 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 10 % : 100 %). Сумма фактически произведенных расходов на ремонт (80 000 руб.) не превышает их предельных размеров, признаваемых при налогообложении прибыли отчетного периода (200 000 руб.). Значит, затраты на ремонт в полном объеме признаются расходами I квартала. 2. Полугодие 2003 года. Предельная сумма расходов на ремонт, подлежащих включению в расходы отчетного периода, равна — 210 000 руб. (2 100 000 руб. × 10% : 100 %). Фактическая сумма расходов на ремонт основных средств, произведенных за полугодие — 200 000 руб. (80 000 + 120 000); 245 Сумма фактически произведенных расходов на ремонт (200 000 руб.) не превышает их предельных размеров (210 000 руб.). Значит затраты на ремонт в полном объеме признаются расходами за полугодие. 3. За 9 месяцев 2003 года. Расчет предельных сумм расходов на ремонт основных средств, подлежащих включению в расходы отчетного периода при налогообложении, — 190 000 руб. (1 900 000 руб. × 10 % ; 100 %). Фактическая сумма расходов на ремонт основных средств, произведенных в отчетном периоде — за полугодие, — 250 000 руб. (80 000 + 120 000 + 50 000). Сумма фактически произведенных расходов на ремонт (250 000 руб.) превышает их предельные размеры (190 000 руб.). Затраты на ремонт признаются расходами за 2003 год в размере 190 000 руб. Затраты на ремонт, превышающие 10% первоначальной стоимости основных средств на конец 2003 года, в размере 60 000 руб. (250 000 — 190 000) в целях исчисления налога на прибыль не включаются в расходы в этом налоговом периоде.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Расчет норматива отчислений в резерв» з дисципліни «Бухгалтерська справа»
