Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Уже не первый год обсуждается вопрос о возможности взыскания пени с организации, если она не удержала НДФЛ с налогоплательщика, имея такую возможность. Ведь налогоплательщиком НДФЛ является работник организации. Напомним, что еще в 2010 г. по этому вопросу высказался Президиум ВАС РФ. Позиция Президиума ВАС РФ такова (Постановление от 12.01.2010 N 12000/09): неисполнение налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога с выплаченных физическим лицам доходов влечет начисление пеней на суммы недоимки. Эта позиция обоснована следующим образом. Пени как правовосстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Обязанность по уплате в бюджет НДФЛ у налогового агента возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность у налогоплательщика. Следовательно, отказ во взыскании пеней с налогового агента в случае неудержания им налога с выплаченного дохода не обеспечивал бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога. Однако в 2011 г. суды часто не соглашаются с этим утверждением. Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 02.03.2011 по делу N А63-2451/2010 указал, что до момента удержания налоговым агентом суммы налога, обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. Поэтому в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом. Поэтому взыскание с налогового агента пеней в такой ситуации неправомерно. Налоговый агент становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет налога и уплате пеней только в случае удержания сумм налога из доходов налогоплательщика. Этот вывод поддерживают ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 06.06.2011 по делу N А45-10322/2010), Московского округа (Постановление от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2).
* * *
На налоговых агентах также лежит обязанность по представлению в налоговые органы сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Эти сведения надо подавать в налоговую инспекцию по итогам налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). За неисполнение этой обязанности налоговый агент привлекается к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Отметим, что в ст. 126 есть п. 2, который предусматривает штраф в размере 10 000 руб. за отказ налогоплательщика представить в налоговую инспекцию имеющиеся у него документы. Налоговые инспекторы часто "пугают" налогоплательщика именно этой нормой. Однако суды подтверждают, что за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ организация-работодатель не может быть привлечена к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2008 по делу N А13-3145/2007, Восточно-Сибирского округа от 28.01.2010 по делу N А19-8589/09). Если организация в течение года выплачивает физическому лицу только доход, освобождаемый от налогообложения НДФЛ, представлять форму 2-НДФЛ в отношении доходов этого физического лица не надо (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851). Организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо обратить внимание на место представления формы 2-НДФЛ. Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Минфин России разъясняет, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, по месту учета налогового агента в налоговом органе. А сведения о доходах физических лиц-работников обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ с доходов таких работников обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-229). С этим подходом согласны и налоговые органы (Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Исполнение обязанности налоговых агентов» з дисципліни «Річний звіт 2011»
