В соответствии со ст. ст. 154 и 167 НК РФ полученные авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) подлежат включению в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик, получивший аванс, должен в течение 5 дней с даты получения аванса выписать соответствующий авансовый счет-фактуру и отразить его в книге продаж. Суммы НДС, исчисленные с сумм полученных авансов, могут быть заявлены к вычету по двум основаниям: 1) после отгрузки товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых был получен аванс (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В этом случае в течение 5 дней с момента отгрузки выписывается отгрузочный счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. И одновременно авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок; 2) после возврата аванса покупателю в связи с расторжением или внесением изменений в договор (п. 5 ст. 171 НК РФ). В этом случае после возврата аванса покупателю авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Обратите внимание! Налоговые органы настаивают на том, что изложенный выше порядок выставления счетов-фактур и ведения книг продаж и книг покупок применяется и в том случае, когда поступление аванса и его возврат (либо отгрузка товаров (работ, услуг) под этот аванс) осуществляются в одном налоговом периоде. И в налоговой декларации за этот период должны быть отражены как суммы НДС, исчисленные с полученных авансов, так и суммы НДС, заявленные к вычету в связи с возвратом авансов (отгрузкой товаров (работ, услуг) в счет этих авансов) (см. Письма ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684, от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).
В Письме ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 разъясняется следующее: "...В том случае, если предоплата под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) и отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость... отражает не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты". Более того, те же требования предъявляются налоговой службой и в ситуации, когда отгрузка товаров (работ, услуг) производится в течение 5 календарных дней после получения аванса. В Письме ФНС России от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@ указано, что "...вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты". При этом нельзя не сказать о том, что Минфин России периодически выпускает разъяснения, которые вносят смятение в ряды налогоплательщиков. Так, например, в Письме Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99 указано, что, по мнению этого ведомства, в случае, если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателям не требуется. При этом, однако, чиновники не ставят под сомнение тот факт, что, когда аванс и отгрузка происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщик обязан исчислить НДС с суммы полученной предоплаты, а потом заявить ее к вычету в том же налоговом периоде. Это написано в том же Письме. А значит, налогоплательщик должен сделать соответствующие записи в книге продаж и в книге покупок: отразить в книге продаж как аванс, так и отгрузку, а в книге покупок - вычет НДС с аванса. Тогда возникает вопрос: что имеет в виду Минфин, когда пишет, что счета-фактуры на авансы могут покупателям не выставляться? Вообще не выставляться? Но в таком случае что продавец должен регистрировать в книге продаж и книге покупок? Или чиновники просто-напросто имеют в виду, что продавец может не вручать такой авансовый счет-фактуру покупателю. В этом случае возразить нечего. Но особого смысла в таком разъяснении тогда нет. Ведь очевидно, что налогоплательщиков волнует вопрос о том, зачем совершать столько бессмысленных действий (выписать сначала авансовый счет-фактуру, потом сразу отгрузочный, отразить в книге продаж оба и одновременно авансовый записать в книгу покупок), когда можно начать и закончить выставлением лишь одного отгрузочного счета-фактуры, который регистрируется в книге продаж. Вообще, нельзя не отметить, что чиновникам Минфина удается издавать такие разъяснения законодательства, которые еще больше запутывают налогоплательщиков и провоцируют возникновение споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. В итоге, учитывая недвусмысленные разъяснения ФНС, считаем возможным рекомендовать налогоплательщикам действовать так, как предписывает ФНС, не обращая внимания на не очень понятные разъяснения Минфина. В противном случае риск спора и соответствующего доначисления налогов, пени и штрафов достаточно велик <1>. -------------------------------- <1> Заметим, что отсутствие счетов-фактур, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учета и в отчетности, квалифицируется как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Штрафные санкции за такие правонарушения взыскиваются на основании ст. 120 НК РФ.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аванс и отгрузка в одном квартале» з дисципліни «Річний звіт 2011»
