Глава 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым НДС, на суммы налоговых вычетов. Нужно понимать, что речь именно о праве на использование вычетов, а не об обязанности. В 2011 г. появилось решение Президиума ВАС РФ, в котором разъясняется практическое применение данных норм НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11). В суде рассматривался спор, суть которого заключается в том, что налоговая инспекция доначислила организации НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) и не учла при этом суммы "входного" НДС, которые не были заявлены организацией к вычету (т.е. не были отражены в соответствующих декларациях по НДС). Организация настаивала на том, что налоговая инспекция должна была самостоятельно уменьшить сумму доначисленного НДС на сумму не заявленных ранее вычетов. Президиум ВАС РФ встал на сторону налогового органа, указав следующее. Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ условий. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования. В данном случае спорные налоговые вычеты по НДС в налоговых декларациях за соответствующие периоды не отражались, уточненные декларации по НДС для дополнительного применения вычетов не подавались, документы, подтверждающие налоговые вычеты, а также книги покупок при проверке инспекции не представлялись, возражения, основанные на указанных документах, не заявлялись. При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не было обязанности по применению в ходе проверки спорных налоговых вычетов по НДС. Указанное Постановление включено налоговой службой в Обзор Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам (п. 12), который Письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ направлен налоговым органам для использования в текущей работе. Соответственно, нужно понимать, что с учетом позиции ВАС РФ налоговые органы при доначислении НДС по результатам налоговых проверок теперь, без сомнения, не будут принимать во внимание суммы вычетов, которые могли бы быть предъявлены к вычету. Например, выявив операции по безвозмездной передаче товаров, не включенные в налоговую базу по НДС, налоговый орган доначислит НДС на рыночную стоимость переданных товаров. При этом по закону организация имеет полное право на вычет "входного" НДС по товарам, приобретенным для безвозмездной передачи (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653). Однако налоговый орган самостоятельно не будет уменьшать доначисленную сумму НДС на сумму вычетов, которые могли бы быть заявлены налогоплательщиком к вычету. При этом, конечно же, никто не лишает налогоплательщика права самостоятельно воспользоваться вовремя неиспользованным вычетом, подав уточненную декларацию по НДС за соответствующий налоговый период.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Вычеты - это право, а не обязанность» з дисципліни «Річний звіт 2011»
