Порядок признания расходов на различные виды страхования работников установлен п. 16 ст. 255 НК РФ, а также пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. Никакого иного ограничения, кроме предельного размера таких платежей (взносов) (15 000 руб.) в год в среднем на одного застрахованного работника, указанная норма не содержит. В то же время пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом в пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что совокупная сумма этих платежей (взносов) и взносов, указанных в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Обратите внимание! Норма, установленная пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ, ограничивает сумму только тех взносов (платежей), которые включаются в состав прочих расходов на основании самого пп. 48.2 п. 1 ст. 264 (т.е. взносов по страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности). То есть такие взносы подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при условии и в той части, в которой их сумма и сумма платежей (взносов), указанных в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, не превышает 3% суммы расходов на оплату труда. При этом она никоим образом не ограничивает сумму взносов по договорам страхования на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью, которые могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ. Для этих взносов ограничение по размеру установлено в п. 16 ст. 255 НК РФ (в пределах 15 000 руб. в среднем на одного застрахованного).
Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 N 5975/10. Это Постановление включено в обзор Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам (п. 19), который разослан Письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ нижестоящим налоговым органам для использования в текущей работе.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Страхование работников» з дисципліни «Річний звіт 2011»
