При исчислении суммы отпускных нужно руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213). В налоговом учете расходы на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда. Исключение составляют лишь расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставление которых законодательством РФ не предусмотрено. Их нельзя учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 24 ст. 270 НК РФ. Порядок признания расходов, связанных с оплатой отпусков, в целях налогообложения определяется тем, какой метод учета доходов и расходов использует организация. При кассовом методе расходы признаются в целях налогообложения только по мере их фактической оплаты. Поэтому суммы отпускных признаются в составе расходов в полном объеме в том месяце, когда они фактически были выплачены работнику (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а суммы страховых взносов во внебюджетные фонды - в том месяце, когда они фактически были перечислены во внебюджетные фонды (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). При методе начисления сумма отпускных признается в составе расходов на оплату труда в том периоде, к которому она относится, независимо от времени фактической выплаты. Соответственно, отпускные за дни отпуска, приходящиеся на следующий отчетный (налоговый) период, включаются в расходы того периода, на который приходятся дни отпуска. Именно такие разъяснения по данному вопросу дает Минфин России (см. Письмо от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804). При этом к учету расходов в виде страховых взносов, начисленных на сумму отпускных, подход иной. В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде сумм налогов (сборов и других обязательных платежей) признаются в составе расходов на дату начисления. Поэтому сумма страховых взносов, начисленная на всю сумму отпускных, включается в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (Письма Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255).
* * *
В гл. 25 НК РФ заложена возможность создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Примечание. Решение о создании резерва принимается организацией самостоятельно и закрепляется в приказе об учетной политике для целей налогообложения <1>. -------------------------------- <1> Заметим, что в бухгалтерском учете создание резерва на оплату отпусков с 2011 г. уже не элемент учетной политики, а прямая обязанность, вытекающая из норм ПБУ 8/2010 (см. с. 233).
Порядок формирования резерва для целей налогообложения прибыли установлен в ст. 324.1 НК РФ.
Примечание. Закрепив в приказе об учетной политике для целей налогообложения решение о создании резерва на оплату отпусков, организация должна рассчитать предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в резерв.
Для этого составляется специальный расчет (смета), который оформляется как приложение к приказу об учетной политике организации. Алгоритм расчета следующий. 1. Сначала рассчитывается предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы). 2. Затем определяется предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов. По мнению Минфина России (Письмо от 08.09.2008 N 03-03-06/1/511), при определении процента отчислений в резерв предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда должен включать в себя предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков. 3. Последним рассчитывается процент отчислений в резерв как отношение годовой суммы расходов на отпуска (п. 1) к годовому размеру расходов на оплату труда (п. 2). Сумма отчислений в резерв определяется в течение года ежемесячно путем умножения фактической суммы расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов) на процент отчислений в резерв. Рассчитанные таким образом суммы отчислений в резерв в течение года включаются в состав расходов на оплату труда. Фактические затраты на оплату отпусков, а также на начисление страховых взносов на суммы отпускных в течение года учитываются обособленно (Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116). В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму начисленного за год резерва и сумму фактически произведенных расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов). Если фактические расходы превысят начисленный за год резерв, то сумма превышения в конце декабря включается в расходы. Если же сумма резерва на конец года окажется больше суммы фактических расходов на отпуска, то в соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ недоиспользованные на последний день 2011 г. суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы 2011 г. (в составе внереализационных доходов). Порядок определения остатка резерва, который может быть перенесен на следующий год, закреплен в п. 4 ст. 324.1 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ в конце года организация должна рассчитать сумму резерва, приходящуюся на неиспользованные отпуска. Эта сумма определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованных отпусков на конец года <1>. -------------------------------- <1> Учитывая, что ТК РФ не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников, то остаток резерва может быть рассчитан исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска (в том числе и в случае, когда количество неиспользованных дней превышает 28 календарных дней) (Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125).
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованных отпусков превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если же сумма рассчитанного резерва в части неиспользованных отпусков оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Таким образом, если некоторые работники не использовали в 2011 г. полагающиеся им отпуска, организация может иметь на конец года остаток резерва, сумма которого должна быть подтверждена результатами инвентаризации. При этом расходы на оплату отпусков, перешедших на следующий год, осуществляются за счет средств резерва, перешедшего с 2011 г. на следующий год.
Внимание! Наличие переходящего остатка возможно только в том случае, если учетной политикой организации на 2012 г. также предусмотрено создание резерва на оплату отпусков.
В противном случае (если организация меняет учетную политику и в 2012 г. отказывается от создания такого резерва) весь остаток резерва, выявленный на 31 декабря 2011 г., подлежит включению в состав внереализационных доходов организации (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Оплата отпусков» з дисципліни «Річний звіт 2011»
