Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
По этой статье отражается информация о суммах "входного" НДС, не предъявленных к вычету на конец года (данные по счету 19). По дебету счета 19 отражаются следующие суммы НДС: 1) НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее - "входной" НДС); 2) НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации; 3) НДС, удержанный организацией как налоговым агентом; 4) НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. По кредиту счета 19 отражается списание сумм НДС в корреспонденции со следующими счетами: 1) счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм НДС, предъявляемых к вычету; 2) счета учета материальных ценностей (01, 04, 08, 10, 41) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров; 3) счета учета расходов (затрат) (20, 26, 44, 90, 91 и пр.) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг); 4) счет 91 "Прочие доходы и расходы" - в части сумм НДС, которые нельзя предъявить к вычету в связи с невыполнением условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ <1>. -------------------------------- <1> Имеется в виду ситуация, когда в принципе организация имеет право на вычет НДС, но в силу невыполнения каких-либо дополнительных условий (например, из-за отсутствия счета-фактуры) предъявить к вычету соответствующую сумму не представляется возможным.
Сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий: 1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ); 2) товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); 3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). В общем случае вычет НДС предоставляется независимо от факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав поставщику. В 2011 г. уплата НДС является обязательным условием для вычета в следующих ситуациях: 1) ввоз товаров на территорию РФ. Вычет сумм НДС, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ, возможен только в размере фактически уплаченных сумм; 2) вычет НДС налоговыми агентами. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимаются к вычету только после того как налоговый агент фактически уплатит их в бюджет; 3) приобретение товаров (работ, услуг) на основании товарообменных сделок и (или) сделок, расчеты по которым осуществляются ценными бумагами либо путем зачета взаимных требований. Если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2009 г., то сумма "входного" НДС может быть предъявлена к вычету, только если она оплачена поставщику безналичным путем (на основании платежного поручения на перечисление денежных средств). Соответственно, в перечисленных выше случаях до момента оплаты указанные суммы НДС числятся на счете 19 и к вычету не предъявляются. Кроме того, на счете 19 на конец года могут "зависнуть" суммы "входного" НДС по операциям, для которых предусмотрен особый порядок применения вычетов: - операции, облагаемые НДС по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ); - производство товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ). Также на счете 19 могут "задержаться" суммы НДС, по которым от поставщиков вовремя не поступили счета-фактуры либо в полученных счетах-фактурах есть ошибки, которые требуют исправления. До момента получения счета-фактуры (исправления ошибок, выявленных в счете-фактуре) соответствующие суммы НДС к вычету не предъявляются. И, наконец, остаток по счету 19 может иметь место в том случае, если у организации отсутствует налоговая база по НДС, поскольку налоговые органы настаивают на том, что необходимым условием для получения налоговых вычетов является наличие в данном налоговом периоде сумм НДС к начислению (кредит счета 68). Если сумм НДС к начислению в данном налоговом периоде нет, то вычеты в этом налоговом периоде не предоставляются. Соответствующие суммы "входного" НДС должны числиться на счете 19 до того момента, пока по кредиту счета 68 не пройдет хоть какая-то сумма НДС к уплате в бюджет. В этом периоде организация может списать все суммы, скопившиеся на счете 19, в дебет счета 68. Счета-фактуры, полученные организацией в том периоде, когда у нее не было НДС к начислению, регистрируются в книге покупок только в том налоговом периоде, когда у организации возникает налоговая база по НДС. Такие разъяснения дают как налоговые органы (см. Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135777, от 09.12.2009 N 16-15/130771, от 09.11.2007 N 19-11/106815), так и Минфин России (Письма от 22.06.2010 N 03-07-11/260, от 30.03.2010 N 03-07-11/79, от 01.10.2009 N 03-07-11/245, от 02.09.2008 N 07-05-06/191, от 25.12.2007 N 03-07-11/642). Заметим, что запрет на вычет НДС при отсутствии налоговой базы, на наш взгляд, не соответствует закону. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты. Никаких препятствий для применения вычетов в том случае, когда исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ сумма налога равна нулю, гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Это подтверждает и арбитражная практика. Суды указывают на то, что налогоплательщик имеет право на вычет независимо от факта наличия или отсутствия сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А56-33884/2009, Волго-Вятского округа от 28.06.2006 по делу N А82-13134/2005-37, Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 N А19-45980/05-5-Ф02-2647/06-С1, Западно-Сибирского округа от 17.10.2008 N Ф04-6364/2008(13795-А45-14), Центрального округа от 27.07.2010 по делу N А54-7322/2009С18, Московского округа от 05.05.2010 N КА-А40/4094-10-2, Поволжского округа от 04.02.2010 по делу N А55-8837/2009). Кроме того, по этой проблеме высказался и ВАС РФ, который также не нашел в гл. 21 НК РФ норм, устанавливающих зависимость между правом налогоплательщика на вычеты и наличием у него объекта налогообложения в данном конкретном налоговом периоде (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05). Но, к сожалению, арбитражная практика не спасет вас от споров с налоговым органом, который будет настаивать на том, что правом на вычет вы можете пользоваться только в тех периодах, в которых у вас есть налоговая база по НДС.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» з дисципліни «Річний звіт 2011»
