Возврат налога в связи с изменением налогового статуса работника
Для работников, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Статус налогового резидента РФ работник приобретает после того, как он фактически находился на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Часто бывает так. При заключении трудового договора работник не является налоговым резидентом РФ, и налог с его доходов удерживается по ставке 30%. Впоследствии (в середине года) работник приобретает статус налогового резидента, и, соответственно, его доходы должны облагаться НДФЛ по ставке 13%. В этой связи налог, удержанный из доходов такого работника, подлежит пересчету с начала налогового периода (с начала года) по ставке 13%. До 2011 г. обязанность по возврату излишне удержанного налога с доходов такого работника лежала непосредственно на организации-работодателе. С 1 января 2011 г. порядок возврата НДФЛ в подобной ситуации изменился. Работодатель по-прежнему должен пересчитать сумму налога в связи с изменением налогового статуса работника. Однако возвращать налог с 2011 г. должен уже не работодатель, а налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, действующий с 1 января 2011 г.). Для возврата излишне удержанной суммы налога работник должен самостоятельно по окончании налогового периода (года) обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания). При этом он должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ. Несмотря на то что нормы НК РФ по данному вопросу теперь прописаны довольно четко, на практике, как водится, возможны варианты. И рекомендации Минфина России и ФНС, которые они дают в течение 2011 г., отличаются от того, что написано в НК РФ. Минфин, например, дает следующие разъяснения. Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала года, подлежат налогообложению по ставке 13%. В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ. Данная норма устанавливает, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%. ФНС предлагает еще более радикальный подход к решению этого вопроса. Несмотря на то что в соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возвращать налог должны налоговые органы, ФНС считает, что вернуть налог может и организация-работодатель. Это возможно в ситуации, когда гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации, то есть признан налоговым резидентом Российской Федерации (Письмо ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Возврат налога в связи с изменением налогового статуса работника» з дисципліни «Річний звіт 2011»
