│ - С 1 апреля 2011 г. к операциям, не облагаемым НДС, отнесены│ │операции по реализации госимущества, выкупаемого субъектами малого и│ │среднего предпринимательства - арендаторами указанного имущества (пп. 12│ │п. 2 ст. 146 НК РФ). │ │ - С 1 октября 2011 г. к операциям, не облагаемым НДС, отнесены услуги│ │по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам│ │государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а│ │также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и│ │муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). │ │ - Появились новые льготы по НДС, а также изменился порядок применения│ │отдельных льгот, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ. │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые не признаются объектом налогообложения по НДС. С 1 апреля 2011 г. п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 12, согласно которому не признаются реализацией и, соответственно, объектом налогообложения по НДС операции по реализации госимущества, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Обратите внимание! Налоговые органы настаивают на том, что вышеуказанная норма пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ применяется в отношении операций по реализации государственного и муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, субъектам малого и среднего бизнеса, право собственности на которое перешло с 1 апреля 2011 г. Операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло к субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению в ранее действовавшем порядке, в соответствии с которым исчислять и уплачивать НДС должны налоговые агенты - покупатели имущества. При этом дата оплаты имущества значения не имеет (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-07/25, от 11.04.2011 N 03-07-11/88, от 23.03.2011 N 03-07-14/18).
С 1 октября 2011 г. к операциям, не признаваемым объектом налогообложения по НДС, дополнительно отнесены услуги по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Соответствующие изменения внесены в пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. Это освобождение распространяется на услуги, оказанные после 1 октября 2011 г. (Письмо ФНС России от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@).
* * *
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ. С 1 октября 2011 г. введены новые льготы. С этой даты от НДС освобождаются следующие операции: - оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (новый пп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ); - реализация товаров (работ, услуг) государственными и муниципальными унитарными предприятиями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25% (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ); - оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий (пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ); - безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе (новый пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). Новая льгота, установленная пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, предусматривает освобождение от НДС следующих услуг: - по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних; - по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей; - по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей; - по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах; - по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан; - населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий; - по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости. Кроме того, порядок применения ряда льгот претерпел существенные изменения. Оценить их поможет информация, представленная в таблице 1.
Таблица 1
Льгота До 1 октября 2011 г. После 1 октября 2011 г. 1 2 3 Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ) Распространяется на услуги, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты Распространяется на услуги, оказываемые любыми налогоплательщиками Услуги по содержанию детей (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ) Распространяется на услугипо содержанию детей в дошкольных учреждениях Распространяется на услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательнуюпрограмму дошкольного образования Реализация продуктов питаниястоловыми учебныхи медицинских организаций (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ) Распространяется на продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемые ими в указанных учреждениях, а также продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими указанным столовым или указанным учреждениям Распространяется на продуктыпитания, непосредственно произведенные столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемые ими в указанных организациях, а также продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими указанным столовым или организациям Льгота применяется только в случае полного или частичного финансирования соответствующих учрежденийиз бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования Источник финансирования образовательных и медицинских организаций для применения льготы не важен Услуги в сфере образования (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) Распространяется на услугив сфере образования по проведению некоммерческимиобразовательными организациями учебно- производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) процесса Распространяется на услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки,указанных в лицензии, а также дополнительные образовательные услуги, соответствующие уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии Услуги в сфере культуры и искусства (пп. 20п. 2 ст. 149 НК РФ) Льготой пользуются учреждения культуры и искусства, независимо от организационно-правовой формы Льготой пользуются только некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства Передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительнойдеятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ) Распространяется только на передачу товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров Под действие льготы подпадает также и передача имущественных прав Услуги застройщика (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) Льгота не распространяетсяна услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения Уточняется, что к объектам производственного назначенияотносятся объекты, предназначенные для использования в производстветоваров (выполнении работ, оказании услуг)
Новые правила распространяются на товары (работы, услуги), отгруженные после 1 октября 2011 г. (п. 8 ст. 149 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.10.2011 N АС-4-3/16572
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Не облагаемые НДС операции» з дисципліни «Річний звіт 2011»
