Применение нулевой ставки по доходам в виде дивидендов
С 2011 г. изменились условия применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности: - не менее чем пятидесятипроцентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или - депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом до 1 января 2011 г. для применения нулевой ставки необходимо было выполнение еще одного условия - стоимость доли (депозитарных расписок) организации, получающей дивиденды, должна превышать 500 млн руб. С 1 января 2011 г. выполнение этого условия уже не является обязательным.
Внимание! С 1 января 2011 г. стоимость доли (депозитарных расписок), которой владеет российская организация, получающая дивиденды, в целях применения нулевой ставки значения не имеет.
Указанные изменения внесены в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ. При этом в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ новые правила применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды. По разъяснению Минфина России (Письмо от 07.09.2010 N 03-03-06/2/158), если организация в течение 2010 г. выплачивала акционерам (участникам) промежуточные дивиденды по итогам полугодия или 9 месяцев 2010 г., то применение к ним нулевой ставки было возможно только в том случае, если выполнялись требования относительно стоимости доли (вклада) акционера (участника) (более 500 млн руб.). Применение нулевой ставки независимо от стоимости доли возможно только при выплате дивидендов после 1 января 2011 г. Для правомерного применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов основным условием является владение получателем дивидендов как минимум 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей доходы организации в течение как минимум 365 календарных дней. При этом возможна следующая ситуация. Участник (акционер) приобретает доли организации по частям. К моменту принятия решения о выплате дивидендов этот акционер (участник) владеет, например, 80-процентной долей. При этом 50-процентная доля находится в его владении больше 365 календарных дней, а 30-процентная была приобретена менее чем 365 дней тому назад. В подобной ситуации вся сумма дивидендов, выплачиваемая этому участнику (акционеру) (пропорционально его 80-процентной доле), облагается налогом по нулевой ставке (Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/527).
Внимание! Нулевая ставка, предусмотренная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, применяется в отношении дивидендов, получаемых российскими организациями.
При этом, если российская организация получает дивиденды от иностранной организации, нулевая ставка применяется только в том случае, если иностранная организация - источник выплаты дивидендов имеет постоянное местонахождение в государстве, которое не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) <1>. -------------------------------- <1> Этот Перечень утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.
Если получателем дивидендов является иностранная организация, то такие доходы облагаются налогом в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 15% с учетом норм международных соглашений (Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-03-06/1/364).
* * *
Что делать, если организация, выплачивающая дивиденды, применила неправильную ставку и удержала налог по ставке 9% вместо 0%? По мнению УФНС России по г. Москве, обращаться за возвратом излишне удержанного налога должен не источник выплаты дивидендов, а их получатель. В Письме от 20.05.2011 N 16-15/049791@ указано, что сумма налога на прибыль, излишне удержанная налоговым агентом с налогоплательщика - российской организации и перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации, подлежит возврату налогоплательщику (в данном случае организации, получившей дивиденды) налоговым органом по месту его учета.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Применение нулевой ставки по доходам в виде дивидендов» з дисципліни «Річний звіт 2011»
