Структура та порядок складання форми №5 “Примітки до річної фінансової звітності”
Типова форма №5 “Примітки до річної фінансової звітності містить 13 розділів (табл. 6.2): I. “Нематеріальні активи”; II. “Основні засоби”; III.“Капітальні інвестиції”; IV.“Фінансові інвестиції”; V. “Доходи і витрати”; VI.“Грошові кошти”; VII. “Забезпечення і резерви”; VIII. “Запаси”; IX.“Дебіторська заборгованість”; X. “Нестачі і втрати від псування цінностей”; XI.“Будівельні контракти”; XII. “Податок на прибуток”; XIII. “Використання амортизаційних відрахувань”. Заповнення форми №5 починається із заповнення реквізитів підприємства. Порядок заповнення реквізитів підприємства наведе но в темі 2. Після заповнення реквізитів підприємства заповнюють таблиці розділів. Слід зазначити, що окремого порядку заповнення форми №5 немає. У розділі І “Нематеріальні активи” розкривається стаття “Не матеріальні активи” розділу І Активу Балансу. Для заповнення граф 3, 5, 6, 8, 12, 14 розділу І використовують дані про наявність та рух нематеріальних активів, які враховуються на субрахунках рахунка 12 “Нематеріальні активи”. Для заповнення граф 4, 7, 9, 10, 11, 13, 15 розділу І використовують дані до субрахунка 133 “Накопичена амор тизація”. Структура розділу вимагає ведення аналітичного обліку накопиченої амортизації нематеріальних активів за групами, вказа ними в графі 1 розділу І “Нематеріальні активи”. Для цього можна відкрити субрахунки другого порядку, наприклад, 133.1 “Накопиче на амортизація прав користування природними ресурсами”. Поза межами таблиці розділу окремо наводиться: 159
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
• вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності (081); • вартість оформлених у заставу нематеріальних активів (082); • вартість створених підприємством нематеріальних активів (083) ; • вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань (084). Для заповнення рядка “Вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності (081)” використовують укла дені договори, та ліцензійні угоди. Наприклад, підприємство уклало ліцензійну угоду на використання авторських прав з обмеженням обсягів випуску продукції. Для заповнення рядка “Вартість оформлених у заставу нема теріальних активів (082)” використовують дані позабалансового ра хунка 05 “Гарантії та забезпечення надані”. Дані для заповнення рядків 083 “Вартість створених підприємством нематеріальних активів)” та 084 “Вартість нема теріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань” бе руть з аналітичних даних до субрахунка 154 “Придбання (створен ня) нематеріальних активів” (оборот Д т 12– К т 154). У зв’язку з тим, що для заповнення рядків необхідно виділяти саме вартість не матеріальних активів, створених підприємством та придбаних за ра хунок цільового фінансування, доцільно на субрахунку 154 “Прид бання (створення) нематеріальних активів” організувати окремий аналітичний облік придбання та створення нематеріальних активів, придбання за рахунок цільового фінансування. Дані для заповнення рядка 085 “Накопичена амортизація нема теріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності)” можна отримати з відомості форми №ВНА 1 “Відомість обліку не матеріальних активів, нарахованої амортизації”. Ця відомість є та кож джерелом інформації і для заповнення інших рядків розділу І Приміток до річної фінансової звітності.
160
Таблиця 6.2. Форма приміток до фінансової звітності
Групи нематеріальних активів
ПРИМІТКИ ДО РІЧНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ за 200 ___ рік Форма № 5 Код за ДКУД 1801008 I. Нематеріальні активи Переоцінка Інші зміни за Залишок на поЗалишок на Вибуло за рік (дооцінка +, рік чаток року кінець року Втрати уцінка –) НаНаравід нако- первіКод дій нако- ховано змен- первіс- пиченакосна ряд- Первіс- нако- шло первісної нако- первісна пиче- амор- шення ної (пеної (пере- пичена (пепичека пичена за (переоці(перена тизації корис- реоціне- аморна реоціненої оцінеамор- рік неної) ваоцінена) амор- за рік ності ної) вар- тизааморна) вараморна) за рік тості тизація ртості вартість тизатизації тість тизація варція ція тість 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
010
020
030
040
1 Права користування природними ресурсами Права користування майном Права на знаки для товарів і послуг Права на об'єкти промисл ової власності Авторські та суміжні з ними права
060 Інші нематеріальні активи 070 Разом 080 Із рядка 080 Вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власно сті графа 14 Вартість оформлених у з аставу нематеріальних активів Вартість створених підприємством нематеріальних активів Із рядка 080 Вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань графа 5 Із рядка 080 графа Накопичена амортизація нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження 15 права власності
Продовження табл. 6.2 II. Основні засоби Вибуло за рік Інші зміни Залишок на у тому числі за рік кінець року Втрапервіодержані за передані в опети від сної фінансовою ративну оренду зменпервіс(переорендою шення на (пеоціне- знос Первісна первісна кориреоці- знос ної) (переоці(переоцісності нена) знос знос вартонена) ванена) вавартість сті ртість ртість 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Переоцінка (дооцінка +, уцінка –)
162
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Залишок на початок року Групи Код первіосновних ряд- сна засобів ка (перезнос оцінена) вартість 1 2 3 4 Земельні 100 ділянки Капітальні витрати на 110 поліпшення земель Будинки, споруди та передава- 120 льні пристрої Машини та облад- 130 нання Транспор140 тні засоби Інструменти, прилади, ін150 вентар (меблі)
НаНарадійховано первіспервісшло аморна (пеної (пеза тизації реоціреоціне- знос знос рік за рік нена) ної) варвартості тість 5 6 7 8 9 10
1 Робоча і продуктивна худоба Багаторічні насадження Інші основні засоби Бібліотечні фонди Малоцінні необоротні матеріальні активи Тимчасові (нетитульні) споруди Природні ресурси Інвентарна тара Предмети прокату Інші необоротні матеріальні активи Разом (261)________ (262)________ (263)________ (264)________ (265)________ (266)________ (267)________ (268) ________
220 230 240 250
260
Із рядка 260 графа 14
Із рядка 260 графа 5 Вартість основних засобів, що взяті в операційну оренду З рядка 260 графа 15 знос основних засобів, щодо яких існують обмеження права власності
вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження права власності вартість оформлених у заставу основних засобів Залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (кон сервація, реконструкція тощо) Залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів вартість основних засобів, придбаних за рахунок цільового фіна нсування
Тема 6
163
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Продовження табл. 6.2 III. Капітальні інвестиції Найменування показника Код рядка 1 2 Капітальне будівництво 280 Придбання (виготовлення) основних засобів 290 Придбання (виготовлення) інших необоротних 300 матеріальних активів Придбання (створення) нематеріальних активів 310 Формування основного стада 320 Інші 330 Разом 340 За рік 3 На кінець року 4
IV. Фінансові інвестиції Код На кінець року За рік рядка довгострокові поточні 1 2 3 4 5 А.Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі в: асоційовані підприємства 350 дочірні підприємства 360 спільну діяльність 370 Б.Інші фінансові інвестиції в: частки і паї у статутному капіталі інших підпр иємств 380 акції 390 облігації 400 інші 410 Разом (розд. А + розд. Б) 420 Найменування показника із рядка 045 гр. 4 Балансу Інші довгострокові фінансові інвестиції відображені: за собівартістю за справедливою вартістю за амортизованою собіварті стю із рядка 220 гр. 4 Балансу Поточні фінансові інвестиції відображені: за собівартістю за справедливою вартістю за амортизованою собіварті стю V. Доходи і витрати Найменування показника Код рядка 1 2 А. Інші операційні доходи і витрати Операційна оренда активів 440 Операційна курсова різниця 450 Реалізація інших оборотних активів 460 Штрафи, пені, неустойки 470 Утримання об'єктів житлово -комунального і соціально-культурного призначення 480 інші операційні доходи і витрати 490 у тому числі: 491 відрахування до резерву сумнівних боргів непродуктивні витрати і втрати 492 За рік 3 (421)_________ (422)_________ (423)_________ (424)_________ (425)_________ (426)____ На кінець року 1
164
Тема 6
Продовження табл. 6.2 Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в: асоційовані підприємства дочірні підприємства спільну діяльність В. Інші фінансові доходи і витрати Дивіденди Проценти Фінансова оренда активів Інші фінансові доходи і витрати Г. Інші доходи і витрати Реалізація фінансових інвестицій Реалізація необоротних активів Реалізація майнових комплексів Поопераційна курсова різниця Безоплатно одержані активи Списання необоротних активів Інші доходи і витрати 500 510 520 530 540 550 560 570 580 590 600 610 620 630 x x
x
x
Товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (товарами, роб отами, послугами) Частка доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) контрактами з пов'язаними стор онами VI. Грошові кошти
(631) _________ (632)_______ %
Код рядка На кінець року 2 3 Каса 640 Поточний рахунок в банку 650 Інші рахунки в банку (акредитиви, чекові кни ж660 ки ) Грошові кошти в дорозі 670 Еквіваленти грошових коштів 680 Разом 690 Найменування показника 1 Із рядка 070 гр. 4 Балансу Грошові кошти, використання яких о бмежено (691) ___
165
Продовження табл. 6.2 VII. Забезпечення і резерви Збільшення за звітний рік нараховано (створено) 4 5 додаткові відрахування
166 Залишок на Код початок рядка року 2 710 720 730 740 3 Сума очікуваного Сторновано відшкодування виВикорисЗалишок невикористану трат іншою сторотано у звіна кінець суму у звітно- ною, що врахована тному році року му році при оцінці забезпечення б 7 8 9 750 760 770 775 780 '
Види забезпечень
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
1 Забезпечення на виплату відпу сток працівникам Забезпечення наступних витрат на додаткове пенсійне забезп ечення Забезпечення наступних витрат на виконання гарантійних зоб ов'язань Забезпечення наступних витрат на реструктуризацію Забезпечення наступних витрат на виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів
Резерв сумнівних боргів Разом
Тема 6
Продовження табл. 6.2 VIII. Запаси Балансова Переоцінка за рік Код вартість на збільшення чисНайменування показника рядка кінець уцінка тої вартості року реалізації * 1 2 3 4 5 Сировина і матеріали 800 Купівельні напівфабрикати та комплектуючі 810 вироби Паливо 820 Тара і тарні матеріали 830 Будівельні матеріали 840 Запасні частини 850 Матеріали сільськогосподарського призн ачення 860 Тварини на вирощуванні та відгодівлі 870 Малоцінні та швидкозношувані предмети 880 Незавершене виробництво 890 Готова продукція 900 Товари 910 Разом 920 Із рядка 920 графа 3 Балансова вартість запасів: відображених за чистою вартістю реалізації переданих у переробку оформлених в заставу переданих на комісію Активи на відповідальному зберіганні — рахунок 02 (921) ____________ (922) ____________ (923) ____________ (924) ____________ (925) ____________
* визначається за п. 28 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.
IX. Дебіторська заборгованість Всього в т. ч. за строками непогаше ння Код на кінець до 3 мі- від 3 до 6 від 6 до 12 Найменування показника рядка року сяців місяців місяців 1 2 3 4 5 6 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги 940 Інша поточна дебіторська заборгов а950 ність Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгов аності Із рядків 940 і 950 графа 3 заборгованість з пов'язаними сторонами (951) _________ (952) _________ Сума 3
X. Нестачі і втрати від псування цінностей Найменування показника Код рядка 1 2 Виявлено (списано) за рік нестач і втрат 960 Визнано заборгованістю винних осіб у звітному році 970 Сума нестач і втрат, остаточне рішення щодо винуватців за яки ми на кінець року не прийнято (позабалансовий рахунок 072) 980
167
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Продовження табл. 6.2 XI. Будівельні контракти Найменування Код показника рядка 1 2 Дохід за будівельними контрактами за звіт1110 ний рік Заборгованість на кінець звітного року: валова замовників 1120 валова замовникам з авансів отриманих Сума затриманих коштів на кінець року Вартість виконаних субпідрядниками робіт за незавершеними будівельними контрактами 1130 1140 1150 Сума 3 XII. Податок на прибуток Найменування показника 1 Поточний податок на прибуток Відстрочені податкові активи: на початок звітного року 1220 на кінець звітного року 1225 Відстрочені податкові зобов' язання: на початок звітного року 1230 на кінець звітного року Включено до Звіту про фіна нсові результати – усього 1160 у тому числі: поточний податок на прибуток збільшення (зменшення) ві дстрочених податкових активів збільшення (зменшення) ві дстрочених податкових зобов' язань Відображено у складі власного капіталу – усього у тому числі: поточний податок на прибуток 1241 1242 1243 1250 1251 1235 1240 Код Сума рядка 2 3 1210
ХІІІ. Використання амортизаційних відрахувань Найменування Код показника рядка 1 2 Нараховано за звітний 1300 рік Використано за рік 1310 усього в тому числі на: будівництво об'єктів придбання (виготовлення) та поліпшення основних засобів з них машини та обладнання придбання (створення) нематеріальних активів погашення отриманих на капітальні інвестиції позик 1311 1312 1313 1314 1315 1316 1317 Сума 3
зменшення (збільшення) ві дстрочених податкових активів 1252 збільшення (зменшення) ві дстрочених податкових зобов'я- 1253 зань
Керівник ___________________________ Головний бухгалтер __________________
168
Тема 6
У розділі ІІ “Основні засоби” наводяться дані про наявність і рух необоротних матеріальних активів (основні засоби, інші необо ротні матеріальні активи) та їх знос. Як і перший розділ Приміток, основна частина цього розділу побудована за формою оборотної відомості. Цей розділ розкриває статтю “Основні засоби” розділу І Активу Балансу. У розділі є графа “Втрати від зменшення корис ності” при заповненні якої відображають втрати від зменшення ко рисності, розраховані у відповідності з вимогами П(с)БО 28 “Змен шення корисності”. Для заповнення граф 3, 5, 6, 8, 11, 12, 14, 16 використовують дані субрахунків рахунків 10 “Основні засоби” та 11 “Інші необоротні ма теріальні активи”. Для заповнення графи 18 – договори на передачу основних засобів в оперативну оренду. При заповненні граф 4, 7, 9, 13, 15, 17, 19 використовуються аналітичні дані субрахунків 131 “Знос основних засобів” та 132 “Знос інших необоротних матеріаль них активів”. Структура розділу вимагає організації окремого аналітичного обліку нарахування зносу за групами основних засобів та інших необоротних матеріальних активів. Рядок 261 “Вартість основних засобів, щодо яких існують пе редбачені чинним законодавством обмеження права власності” за повнюється на підставі нормативних та первинних документів, які обмежують право власності. Рядок 262 “Вартість оформлених у за ставу основних засобів” заповнюється на підставі позабалансового обліку (рахунок 05 “Гарантії та забезпечення надані”). Рядок 263 “Залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використо вуються (консервація, реконструкція тощо)” заповнюється на підставі відповідних актів чи інших первинних документів. У рядку 264 “Залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу” дані заповнюються на підставі відповідних актів вилу чення з експлуатації. Рядок 265 “Первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів” вказується переоцінена вартість повністю амортизованих основних засобів на підставі актів переоцінки та аналітичних даних до субрахунка 423 “Дооцінка ак тивів”. Рядок 266 “Вартість основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування” заповнюється на підставі аналітичних да них до субрахунків 152 “Придбання (виготовлення) основних за собів” та 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних ма теріальних активів”, які мають бути узгоджені з рахунком 48 “Цільо 169
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
ве фінансування”. Для заповнення рядка 267 “Вартість основних за собів, що взяті в операційну оренду” використовують дані позаба лансового рахунку 01 “Орендовані необоротні активи”, копії інвен тарних карток взятих в оперативну оренду необоротних матеріаль них активів та договори оперативної оренди. У рядку 268 наводять ся дані про знос основних засобів, щодо яких існують обмеження права власності і які відображені в складі рядка 260 графи 15. У розділі ІІІ “Капітальні інвестиції” розкривається інформація, обов’язковість якої передбачена П(с)БО 7, щодо капітальних інвес тицій. В окремих рядках відображаються напрямки капітальних інвестицій за рік та розшифровується стаття 020 “Незавершене будівництво” розділу І Активу Балансу (графа 4). В окремих рядках відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, придбання, виготовлення, реконструкцію, мо дернізацію необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва. Для заповнення граф розділу використовують обороти за дебе том рахунку 15 “Капітальні інвестиції” а також сальдо рахунку на кінець року. Перераховані аванси для фінансування капітального будівництва виділяють з оборотів за кредитом поточного чи інших рахунків у банку. У розділі ІV “Фінансові інвестиції” розшифровуються статті Балансу “Довгострокові фінансові інвестиції” (рядки 040, 045) та “Поточні фінансові інвестиції (рядок 220) і розкривається структура довгострокових та короткострокових фінансових інвестицій підприємства у звітному році та залишок таких інвестицій на кінець року, крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів. Для за повнення розділу використовують аналітичні дані до рахунка 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” та субрахунка 352 “Інші по точні фінансові інвестиції”. В окремих рядках до розділу ІV подається розшифровка сум інвестицій за методами оцінки у балансі: за собівартістю, справедли вою вартістю, за амортизованою собівартістю. Справедлива вартість фінансових інвестицій визначається на підставі аналізу ринку відповідних інвестицій, а якщо ринок відсутній, то такі інвестиції відображаються за собівартістю. 170
Тема 6
Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх по гашення (наприклад облігації), відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю. Використовується метод ефективної ставки відсотка. Амортизується дисконт або премія, що є різницею між собівартістю та вартістю погашення на протязі періоду з дати придбання до дати погашення. Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає от риманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшен ням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно. Ефективна ставка відсотка (Есв) розраховується за формулою Е св ( Н �Ф ) ♫ ( Н ► Ц ) : Т в с в п (Ц ♫ Н ):2 п в
,
де Нв – номінальна вартість цінного паперу, що підлягає пога шенню; Цп – ціна придбання цінного паперу; Фс – фіксована ставка відсотка (коеф.); Нв · Фс – номінальна сума відсотка; (Нв – Цп) – дисконт, якщо Нв > Цп і премія, якщо Н < Ц ; в п Т – строк від дати придбання до дати погашення. Виплата відсотка може здійснюватись щомісяця, щоквартально, чи щорічно, тому і фіксована ставка відсотка встановлюється на та кий же період. Приклад 1. Підприємство 1 січня 2001 р. придбало облігації номінальною вартістю 60000 грн за 55000 грн, тобто дисконт стано вив 5000 грн (60000 – 55000). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 20 % річних. Погашення облігацій відбудеться через 4 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно наприкінці року, його номінальна су ма становить 12000 грн (60000 · 0,2). Розрахунок амортизації дискон ту наведено у табл. 6.3. Ефективна ставка відсотка дорівнює: ( 60000 � 0,2 ) ♫ ( 60000 ► 55000 ) : 4 ( 55000 ♫ 60000 ) : 2 | 23,4% .
171
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Таблиця 6.3. Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації Дата 1 01.01.2001 31.12.2001 31.12.2002 31.12.2003 31.12.2004 х Номінальна сума відсотка, грн 2 х 12000 12000 12000 12000 х Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.* 3 х 12870* 13073 13324 13733 х Сума амортизації дисконту, грн. (гр. 3 - гр. 2) 4 х 870 1073 1324 1733** 5000 Амортизована собівартість інвестиції, грн.** 5 55000 55870 56943 58267 60000 х
*Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка. **Залишкова сума амортизації списується в останній рік її нарахування.
У розділі V “Доходи і витрати” розшифровуються окремі статті Звіту про фінансові результати, а саме: інші операційні доходи і вит рати, доходи і витрати від участі в капіталі, інші доходи і витрати. Інформацією для заповнення рядків 440—492 є субрахунки ра хунків 71 “Інший операційний дохід” та 94 “Інші витрати опе раційної діяльності”. При заповненні рядка 480 “Утримання об’єктів житлово комунального та соціально культурного призначення” за доходами використовують аналітичні дані субрахунка 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”. Для заповнення рядка 491 “у тому числі відрахування до резер ву сумнівних боргів” використовують обороти за дебетом субрахун ку 944 “Сумнівні та безнадійні борги” у кореспонденції з кредитом рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” та сальдо за рахунком 38 на кінець року. При цьому слід зазначити, що залишок за рахунком 38 на кінець року у цьому розділі може не співпадати з залишком за рядком 162 Балансу, тому що в цьому рядку Балансу відображений лише залишок резерву сумнівних боргів за торговою дебіторською заборгованістю. При заповненні рядка 492 “Непродуктивні витрати і втрати” слід мати на увазі, що під непродуктивними витратами і втратами розуміють: втрати від операційної курсової різниці (обороти за дебе том субрахунку 945); втрати від знецінення запасів (обороти за суб рахунком 946); нестачі і втрати від псування цінностей (субрахунок 947); визнані штрафи, пені та неустойки (субрахунок 948), а також 172
Тема 6
втрати від браку, що не підлягає виправленню, втрати від простою транспорту і обладнання, оплата понаднормових простоїв з вини адміністрації і інші втрати, що відображені на субрахунку 949. Слід зазначити, що в галузевих методичних рекомендаціях (інструкціях) із планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг склад непродуктивних витрат може уточ нюватись, а тому при заповненні рядка “Непродуктивні витрати і втрати” необхідно враховувати галузеві вимоги. Для заповнення рядків 500—520 використовують дані субра хунків рахунків 72 “Дохід від участі в капіталі” та 96 “Втрати від участі в капіталі” Для заповнення рядка 530 “Дивіденди” використовують дані субрахунка 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”, а ряд ки 540—560 заповнюють за інформацією, що накопичується на суб рахунках рахунку 73 “Інші фінансові доходи” та 95 “ Фінансові вит рати”. При заповненні рядків 570—630 використовується накопичена інформація за субрахунками рахунків 74 “Інші доходи”, 97 “Інші ви трати” та субрахунком 976 “Списання необоротних активів”. Рядок 631 “Товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (то варами, роботами, послугами)” заповнюється на підставі оборотів за дебетом субрахунку 631 та кредитом субрахунка 361 за вирахуван ням сум ПДВ, якщо бартерна операція відбувалась між суб’єктами підприємницької діяльності. Необхідно врахувати також бартер з фізичними особами (погашення заборгованості за заробітною пла тою і іншої заборгованості продукцією), який відображається корес понденцією між іншими рахунками класів 3 та 6. При заповненні рядка 632 “Частка доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, по слуг) за товарообмінними (бартерними) контрактами з пов’язаними сторонами” використовуються аналітичні дані тих же рахунків і суб рахунків, що і при заповненні рядка 631. У розділі VІ “Грошові кошти” розкривається стаття “Залишок грошових коштів” Звіту про рух грошових коштів. Це кошти, які мо жуть використовуватись для здійснення поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. Еквіваленти грошових коштів – ко роткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно кон вертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються не значним ризиком зміни їх вартості. 173
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Для заповнення розділу використовують залишки на таких ра хунках: • 30 “Каса”; • 31 “ рахунки в банку; • 33 “Інші кошти”; • 351 “Еквіваленти грошових коштів” У рядку 691 поза межами таблиці розділу наводять розшифров ку рядка 0”Інші необоротні активи” 70 гр. 4 Балансу, де наводять су му грошових коштів, використання яких обмежено (наприклад, ко шти на рахунках Зовнішекономбанку колишнього СРСР). Для за повнення цього рядка використовують аналітичну інформацію до рахунку 18 “Інші необоротні активи”. Розділ VІІ “Забезпечення і резерви” розкриває інформацію про залишки та рух коштів, які резервуються підприємством для за безпечення майбутніх витрат і платежів відповідно до П(с)БО 11 “Зобов’язання” та рух коштів резерву сумнівних боргів. Наявність та рух цих коштів відображаються на субрахунках ра хунка 47 ”Забезпечення наступних витрат і платежів” та 38 “Резерв сумнівних боргів”. Для заповнення розділу використовують дані про залишок відповідних забезпечень і резерву сумнівних боргів на початок року, надходження і витрати за звітний період та залишки на кінець звітного періоду. У графі 7 відображається сума, яка сторнована у звітному періоді. Цю графу заповнюють на підставі записів сторно до субрахунків рахунка 47 чи 38. Слід зазначити, що за рядком 775 “Резерв сумнівних боргів” дані, зазначені в графах 4 та 5 у сумі повинні дорівнювати значенню рядка 491 розділу V “Доходи і витрати”. У графі 8 проставляють розрахункові очікувані дані щодо сум очікуваного відшкодування витрат стороною, що врахована при оцінці забезпечення. Наприклад, підприємство створює забезпечен ня наступних витрат на виконання гарантійних зобов’язань. Частина продукції, яка повертається підприємству для ремонтів у гарантійні строки експлуатувалась з порушенням встановлених правил, а тому ремонт повинен здійснюватись за рахунок власника. В розділі VІІІ “Запаси” розшифровується інформація до рядків 100—140 Активу Балансу. В графах розділу показуються інформація про залишки запасів на кінець року та суми їх дооцінки і уцінки на 174
Тема 6
протязі року. Для заповнення рядків використовується інформація з рахунків класу 2 “Запаси”, а також з рахунків, які кореспондують з ними. Запаси, згідно П(с)БО 9, у звітності відображаються за наймен шою з двох оцінок: первісною вартістю, або чистою вартістю ре алізації. У рядку 921 розділу відображається сума запасів, відобра жених за чистою вартістю реалізації. Дані для заповнення рядка бе руть з актів уцінок запасів та записі, якими відображена така уцінка. У рядку 922 відображається вартість запасів переданих у пере робку, дані для заповнення якого беруть із субрахунка 206 “Ма теріали, передані в переробку”. За рядком 923 відображаються запаси оформлені в заставу. Дані для рядка беруть із позабалансового рахунка 05 “Гарантії та забезпе чення надані” та договорів застави. За рядком 924 відображають дані за запасами переданими на комісію. Інформація за такими запасами накопичується в аналітич ному обліку запасів та позабалансових рахунках. Як правило, на комісію передаються готова продукція або товари. При постійній пе редачі запасів на комісію, раціонально організувати облік таких за пасів на окремих субрахунках рахунків 26 та 28. За рядком 925 відображається сума активів на відповідальному зберіганні, які враховуються на позабалансовому рахунку 02. Вели чина цих активів, а також їх динаміка свідчать про довіру чи не довіру до підприємства, ефективність використання наявних складських приміщень. Розділ ІХ “Дебіторська заборгованість” розкриває інфор мацію до статей розділу 2 Балансу “Дебіторська заборгованість за то вари, роботи послуги” (рядок 160 “Чиста реалізаційна вартість”) та “Інша поточна дебіторська заборгованість (рядок 210 Балансу). В розділі наводиться відповідна заборгованість у цілому, в тому числі за термінами погашення: до трьох місяців, від трьох до шести місяців та від шести до дванадцяти місяців. У складі дебіторської заборгова ності, яка відображається в цьому розділі, не відображається дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, за видани ми авансами, з нарахованих доходів і внутрішніх розрахунків. Джерела інформації для заповнення розділу такі: • субрахунки рахунка 36 “Розрахунки з покупцями і замовни ками”; 175
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
• субрахунки рахунка 37 “Розрахунки з різними дебіторами” (крім субрахунків 371 “Розрахунки за виданими авансами”, 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”); • дебетове сальдо рахунків 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”, 64 “Розрахунки за податками й платежами”, 65 “Розрахунки за страхуванням”, 68 “Розрахунки за іншими операціями (крім субрахунків 681 “Розрахунки за авансами одержаними”, 682 Внутрішні розрахунки”, 683 “Внутрігоспо дарські розрахунки”). Для заповнення рядка 951 “Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості” використовують обороти за дебетом ра хунку 38 “Резерв сумнівних боргів” та кредитом субрахунків ра хунків 36 та 37. Якщо резерв сумнівних боргів не створювався то без надійна дебіторська заборгованість списується записом за дебетом субрахунка 949 “Інші витрати операційної діяльності” у кореспон денції з кредитом рахунків 36 та 37. У рядку 952 відображають дебіторську заборгованість із пов’язаними сторонами, що входить у склад рядків 940 і 950 графи 3 Приміток. Заповнення цієї графи потребує вибірки за дебіторами, які у відповідності з нормами П(с)БО 23 “Розкриття інформації що до пов’язаних осіб” визнані, по відношенню до підприємства, пов’язаними сторонами. Методологічні принципи формування дебіторської заборгова ності викладено в П(с)БО 10 “Дебіторська заборгованість. У розділі Х “Нестачі і втрати від псування цінностей”, розкри вається інформація про понаднормові нестачі і втрати від псування цінностей. У рядку 960 відображається вся сума виявлених нестач і втрат, що відображена протягом року за субрахунком 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”. У рядку 970 – сума недостач і втрат, яку визнано заборгованістю винних осіб у звітному періоді, а у ряд ку 980 – сума нестач і втрат, остаточне рішення щодо винуватців за якими на кінець року не прийнято. Для заповнення рядка 970 джерелом інформації є узгоджена су ма нестач і втрат, яка буде відшкодовуватись винними. Узгодженою є сума, якщо про її відшкодування є рішення суду, або з матеріально відповідальною особою укладений договір про повну матеріальну відповідальність, або є згода працівника на відшкодування завданої шкоди та в інших випадках, передбачених законодавством. Про 176
Тема 6
відшкодування сум з винних видається, як правило, внутрішній нор мативний документ (наказ, рішення, розпорядження). Для заповнення рядка 980 використовують дані позабалансово го рахунку 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінно стей”. Сума рядків 970 та 980 має дорівнювати рядку 960. Розділ XI “Будівельні контракти” заповнюють підрядні будівельні організації. У розділі відображають: дохід за будівельни ми контрактами за звітний рік; валову заборгованість на кінець звітного року (замовників та замовнику); заборгованість з авансів отриманих; суму затриманих коштів на кінець року; вартість викона них субпідрядниками робіт за незавершеними будівельними кон трактами. При заповненні розділу керуються вимогами П(с)БО 18 “Будівельні контракти”. У рядку 1110 відображають дохід (без ПДВ) за будівельними контрактами за звітний рік. Для його заповнення використовують дані про обороти за кредитом субрахунку 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”, що відносяться до будівельних контрактів у відповідності з п. 20.1 (П(с)БО 18. При використанні субрахунків 238 та 239 суму визнаного доходу (без ПДВ) одночасно відображають за дебетом субрахунка 238 “Завершені етапи за не закінченими будівельними контрактами” і кредитом субрахунка 239 “Проміжні рахунки”. Під валовою заборгованістю замовників за роботи за будівельним контрактом (рядок 1120) розуміється сума переви щення витрат підрядника і визнаного ним прибутку (за вирахуван ням визнаних збитків) над сумою проміжних рахунків (без непря мих податків) на дату балансу з початку виконання будівельного контракту. Для заповнення рядка використовують записи “черво ним сторно” за дебетом субрахунку 361 та кредитом 239 або аналітичні дані за дебетом субрахунка 239 “Проміжні рахунки” та кредитом субрахунка 361, в залежності від прийнятого порядку відо браження валової заборгованості замовників. Валова заборгованість замовникам за роботи за будівель ним контрактом (рядок 1130) – це сума перевищення проміжних рахунків (без непрямих податків) над витратами підрядника і визна ним ним прибутком (за вирахуванням визнаних збитків) на дату ба лансу з початку виконання будівельного контракту. Для заповнення 177
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
рядка використовують аналітичні дані за кредитом субрахунка 239 “Проміжні рахунки”. Рядок 1140 “Заборгованість на кінець звітного року з авансів от риманих” заповнюють на підставі аналітичних даних субрахунка 681 “Розрахунки за авансами одержаними”. Під затриманими коштами (рядок 1150) розуміють суму проміжних рахунків, яка не сплачується підрядчику до виконання передбачених контрактом умов для оплати таких сум або до усунен ня виявлених дефектів. У зв’язку з цим рядок заповнюється на підставі аналізу виписаних та оплачених проміжних рахунків. Рядок 1160 “Вартість виконаних субпідрядниками робіт за неза вершеними будівельними контрактами” можна заповнити на підставі аналізу оборотів за дебетом субрахунка рахунку 23, на яко му відображається виконання будівельних контрактів, і оборотів за кредитом субрахунка обліку розрахунків з субпідрядниками (зви чайно це субрахунок 631). Розділ XII “Податок на прибуток” надає користувачам інфор мацію про те, як був сформований залишок на рахунку 17 “Відстро чені податкові активи” або на рахунку 54 “Відстрочені податкові зо бов’язання”. Відповідно до П(с)БО 17 “Податок на прибуток” у звітності підприємства можуть бути відображені лише відстрочені податкові активи або відстрочені податкові зобов’язання. Одночасно вони можуть бути відображені лише у консолідованому балансі. Інформацією для заповнення розділу є відповідно дані рахунків 17 та 54, а також Звіт про фінансові результати та декларація про прибуток підприємства. Для перевірки правильності заповнення рядків можна скорис татись такими рівняннями: р. 1210 – (р. 1225 – р. 1220) + (р. 1235 – р. 1230) = р. 1240 + р. 1250; р. 1240 = р. 1241 ± р. 1242 ± р. 1243; р. 1250 = р. 1251 ± р. 1252 ± р. 1253. Розділ ХІІІ “В икористання амортизаційних відрахувань” при значений для співставлення даних про нарахування амортизації по необоротним активам та витрачанням сум у межах цих нарахувань на їх придбання чи створення. Дані про нарахування амортизації за рік беруться з рядків 260 та 080 графи 10 Приміток до річної фінан сової звітності. 178
Тема 6
При нарахуванні амортизації не відбувається відтік грошових коштів, а тому її можна вважати одним з джерел фінансових ре сурсів. До того ж, Концепцією амортизаційної політики, схваленою Указом Президента України від 7 березня 2001 р., кошти аморти заційних відрахувань визначено джерелом інвестицій в основний капітал. Крім того, в законі України “Про інвестиційну діяльність” визначено, що інвестиції у відтворення основних засобів здійсню ються у формі капітальних вкладень, до джерел фінансування яких віднесені і амортизаційні відрахування. Показники використання амортизаційних відрахувань визначаються виходячи з вартості капітальних інвестицій, які відображаються за рахунком 15 “Капітальні інвестиції” з урахуванням залишку на субрахунку 205 “Будівельні матеріали”, вартості непереданого у монтаж придбаного устаткування і будівельних матеріалів, призначених забудовником для будівництва об’єктів основних засобів. При заповненні рядка 1300 слід враховувати, що суми нарахова ної амортизації, які ввійшли у вартість продукції, що використана самим підприємством неможливо використати для відтворення нео боротних матеріальних чи нематеріальних активів, а тому включати їх у цей рядок недоречно. Необхідно також враховувати, що вартість основних засобів пе редана підприємству як внесок до статутного капіталу до використа них амортизаційних відрахувань не включається. Не включаються до суми використаних амортизаційних відрахувань і капітальні інве стиції, що здійснені за рахунок бюджетних асигнувань та цільових коштів та внесків до статутного (пайового) капіталу підприємства. При визначенні складу машин і обладнання для заповнення рядка 1313 використовується Державний класифікатор України “Класифікація основних фондів” (затв. наказом Державного коміте ту метрології, стандартизації та сертифікації від 19.08.97 р. №507). При заповненні рядків, де вказуються напрямки використання амортизаційних відрахувань їх слід узгоджувати з даними розділів 1 та 2 Приміток до річної фінансової звітності. Суми для заповнення цих рядків можна визначити пропорційно частці кожного з на прямків використання амортизаційних відрахувань у загальній вар тості інвестицій за це же рік, або на підставі розподілу, визначеного наказом про облікову політику у частині використання аморти заційних відрахувань.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Структура та порядок складання форми №5 “Примітки до річної фінансової звітності”» з дисципліни «Звітність підприємства»
