Загальні положення щодо Приміток до фінансової звітності
Загальні вимоги до Приміток до фінансової звітності викладено в п. 25 П(с)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”. Згідно з цим пунктом, у примітках до фінансової звітності необхідно відображати: • облікову політику підприємства; • інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами); • інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності. Міністерство фінансів України видало наказ від 29 листопада 2000 р. №302 “Про примітки до річної фінансової звітності”, яким затверджено типову форму фінансової звітності №5 “Примітки до річної фінансової звітності” (форму 5 наведено в табл. 6.2). Згідно із Законом України “Про бухгалтерський облік та фінан сову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. №996 XIV (ст. 14) “відкриті акціонерні товариства, підприємства емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні спілки, не державні пенсійні фонди, страхові компанії та інші фінансові установи зобов’язані не пізніше 1 червня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність та консолідова ну звітність шляхом публікації у періодичних виданнях або роз повсюдження її у вигляді окремих друкованих видань”. Згідно з наказом №302, підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності не передбачена зако нодавством, крім інформації, зазначеної у формі 5, наводять інфор мацію, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку: • 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” – абзац 6 пункту 19; • 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” – пункти 20, 21, 23; • 7 “Основні засоби” – підпункт 36.1 пункту 36; • 8 “Нематеріальні активи” – підпункт 36.1 пункту 36; 152
Тема 6
• 9 “Запаси” – абзац 7 пункту 29; • 10 “Дебіторська заборгованість” – підпункт 13.1 пункту 13; • 16 “Витрати” – абзац 3 пункту 32. Отримувачі гуманітарної допомоги повинні у Примітках до звіту відображати інформацію про види і вартість гуманітарної допо моги та її використання за цільовим призначенням. Зміст інформації, обов’язковий для розкриття всіма підприємствами такий: • звітність повинна містити дані про облікову політику підприємства та її зміни (П(с)БО 1 абз. 5 п. 19); • у примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інфор мацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попе редніх періодах (П(С)БО 6 п. 20); • зміст і суму помилки (П(с)БО 6 п. 20.1); • статті фінансової звітності минулих періодів, які були пере обраховані з метою повторного подання порівняльної інфор мації (П(с)БО 6 п. 20.2); • факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення (П(с)БО 6 п. 20.3); • підприємству слід розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди (П(с)БО 6 п. 21); • у разі потреби розкриття події, що відбулася після дати ба лансу, слід надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо не можливості зробити таку оцінку (П(с)БО 6 п. 23); • вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі (П(с)БО 7 п. 36.1); • вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені в балансі П(с)БО 8 п. 36.1); • перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборго ваності (П(с)БО 10 п. 13.1); • склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією (П(с)БО 16 п. 32 абз. 3); 153
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
• інформацію про зменшення і відновлення корисності активів (П(с)БО 28 п. 28—30). Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності та консолідованої звітності встановлена законо давством, крім зазначеної інформації, наводять всю іншу інфор мацію, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Інформація, передбачена вимогами національних стандартів обліку, яка не включена до форми 5, наводиться підприємствами у самостійно обраному вигляді (письмове пояснення, таблиця, графік тощо). У такому самому порядку може наводитись інша інформація, визнана керівництвом підприємства суттєвою, і дає більш повну та об’єктивну картину про фінансове становище і результати діяль ності підприємства. При виготовленні підприємством бланків форм фінансової звітності, і в тому числі Приміток, можливе включення (друкуван ня) тільки тих статей активів, капіталу, зобов’язань, інших показ ників типових форм, дані про які випливають із результатів діяль ності цього підприємства. При цьому, для статей (рядків), граф довідкових показників, що включені до фінансового звіту підприємства, зберігається їхня нумерація, зазначена на типових формах фінансової звітності, затверджених Міністерством фінансів України. Фінансова звітність супроводжується листом підприємства, ор ганізації з інформацією про склад фінансової звітності, яка по дається (надсилається) адресатам. Облікова політика – це сукупність принципів, методів і проце дур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Згідно з П(с)БО 1 (п. 23) підприємство має висвітлювати обра ну облікову політику шляхом опису: • принципів оцінки статей звітності; • методів обліку щодо окремих статей звітності. Одним із принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності є принцип послідовності, який передбачає постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової 154
Тема 6
політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, пе редбачених національними положеннями (стандартами) бухгал терського обліку, і має бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності. Облікова політика може змінюватися тільки, якщо зміню ються статутні вимоги, вимоги органу, який затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку, або, якщо зміни забезпечать до стовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства (п. 9 П(С)БО 6). Не вважається зміною облікової політики встановлення обліко вої політики для (п. 10 П(С)БО 6): • подій або операцій, які відрізняються за змістом від попе редніх подій або операцій; • подій або операцій, які не відбувалися раніше. Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності шляхом: • коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року; • повторного надання порівняльної інформації щодо попе редніх звітних періодів (п. 12 П(С)БО 6). Наприклад, підприємство змінило облікову політику, щодо за стосування методів нарахування амортизації за основними засоба ми. Внаслідок перерахування амортизації за новою методикою було виявлено, що у звітності за попередній рік надлишкове нарахування амортизації склало 25 тис. грн. У зв’язку зі зміною облікової політики необхідно внести зміни до форми №1 “Баланс” станом на початок звітного періоду. Зміни будуть внесені в рядки 032 “Знос” (зменшення на 25 тис. грн.), у рядок 030 “Залишкова вартість” (збільшення на 25 тис. грн.), “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” (збільшення на 25 тис. грн.). У звіті про власний капітал за рядком 020 “Зміна облікової політики” графа 8 “Нерозподілений прибуток“ необхідно проставити суму 25 тис. грн. Якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно, то облікова політи ка поширюється лише на події та операції, які відбуваються після да ти зміни облікової політики (п. 13 П(с)БО 6). 155
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Якщо неможливо розрізнити зміну облікової політики та зміну облікових оцінок, то це розглядається і відображається як зміна облікових оцінок (п. 13 П(с)БО 6). Облікова оцінка – це попередня оцінка, яку використовує підприємство з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами. Облікова оцінка може переглядатися, якщо змінюються обставини, на яких базувалася ця оцінка, або отримано додаткову інформацію. Наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї самої статті Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов’язаних з об’єктом такої оцінки. Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди. Приклад. Підприємство переглянуло платоспроможність дебіторів за строками погашення дебіторської заборгованості від 6 місяців до року. В результаті перегляду прийнято рішення про відра хування до резерву сумнівних боргів 20 % проти 10 %, які нарахову вались раніше. У примітках слід відобразити зміну розміру відраху вань до резерву сумнівних боргів як зміну облікової оцінки і нарахо вувати в наступних звітних періодах (до зміни облікової оцінки) до резерву сумнівних боргів 20 % такої дебіторської заборгованості. У разі наявності помилок, допущених у попередніх звітних періодах, у примітках необхідно відобразити зміст і суму помилок, а також статті фінансових звітів минулих періодів, які перераховують ся з метою повторного подання відповідної порівняльної інформації. Приклад. Підприємством у минулому році нараховані дивіден ди у сумі 1000 грн і відображені в обліку записом за дебетом рахун ку 92 “Адміністративні витрати” та кредитом рахунка 671 “Розрахун ки за нарахованими дивідендами”. Неправильне методологічне відо браження операції призвело до завищення адміністративних витрат (на 1000 грн) та до заниження податку на прибуток від звичайної діяльності на 250 грн (1000 грн · 25 %). Це спричинило завищення нерозподіленого прибутку на кінець минулого року на 250 грн. 156
Тема 6
Необхідно зробити коригування залишку нерозподіленого при бутку до форми №4 “Звіт про власний капітал” та розкрити у примітках інформацію про виправлення помилки. Події після дати балансу – це події, що відбуваються між да тою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, які вплинули або можуть вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства (п. 3 П(С)БО 6). Події після дати балансу можуть вимагати коригування певних статей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансо вих звітів. Події після дати балансу, які надають додаткову інфор мацію про визначення сум, пов’язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних статей ак тивів і зобов’язань. Коригування активів і зобов’язань здійснюють шляхом сторнування та/або додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу (п. 16 П(с)БО 6). Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та прий мати рішення (п. 17 П(с)БО 6). Дивіденди за звітний період, які оголошені після дати балансу, слід розкривати в примітках до фінансових звітів. Орієнтовний перелік подій після дати балансу 1. Події, які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу. 1.1. Оголошення банкротом дебітора підприємства, заборго ваність якого раніше була визнана сумнівною. 1.2. Переоцінка активів після звітної дати, яка свідчить про стійке зниження їхньої вартості, визначеної на дату балансу.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Загальні положення щодо Приміток до фінансової звітності» з дисципліни «Звітність підприємства»
