Форма та вимоги до складання Звіту про рух грошових коштів визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4. У П(с)БО 4 також наводиться гармонізована з міжнародними стандар тами термінологія. Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках у банках та депо зити до запитання. Еквіваленти грошових коштів – короткострокові висо коліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні су ми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості (депозитні сертифікати, державні казначейські білети тощо). Негрошові операції – операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів. Обороти за негрошовими операціями (бартерні операції, вартість активів отриманих за фінансовою орендою, або шляхом емісії акцій) до Звіту про рух грошових коштів не включають. Рух грошових коштів – надходження і вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів. При цьому переміщення грошей з каси у банк чи навпаки або розміщення тимчасово вільних коштів на де позитних рахунках до грошових потоків не включаються. П(С)БО 4 передбачає складання звіту у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Мета такого поділу грошо вих потоків полягає в тому, щоб чітко відобразити спроможність підприємства генерувати грошові кошти від операційної діяльності. Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Грошові потоки від операційної діяльності включають: • надходження коштів від продажу готової продукції, товарів, робіт, послуг; • надходження коштів від здачі майна в оренду; • витрати на оплату сировини, товарів, робіт, послуг, та інші витрати операційної діяльності (електроенергія, опалення, водопостачання, послуги зв’язку тощо); • виплати за розрахунками з персоналом; • сплата відсотків за користування кредитами; • сплата податків, внесків, зборів тощо. Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація тих необо ротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складо 91
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
вою частиною еквівалентів грошових коштів, тобто інвестиційна діяльність – це вкладення фінансових коштів з метою отриман ня доходу. Грошові потоки від інвестиційної діяльності включають: • надходження грошей від реалізації корпоративних прав (акції, частки у капіталі інших підприємств) та боргових зо бов’язань інших підприємств, необоротних активів, майно вих комплексів, від отримання дивідендів, від повернення раніше наданих позик тощо; • видаток коштів внаслідок придбання корпоративних прав, боргових зобов’язань, необоротних активів, майнових ком плексів, від надання позик тощо; Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. Іншими словами фінансова діяльність – це діяльність із залучення грошових коштів у результаті фінансових операцій. Грошові по токи від фінансової діяльності включають: • надходження грошових коштів від продажу власних акцій та боргових зобов’язань (облігацій), векселів, надходження внесків до статутного фонду, отримання банківських кре дитів тощо; • видаток коштів внаслідок викупу власних акцій, часток у ста тутному капіталі, облігацій, повернення кредитів, сплати дивідендів тощо. За міжнародним стандартом IAS 7 “Звіт про рух грошових коштів” пропонуються два методи визначення обсягу руху грошових коштів: прямий та непрямий. За прямим методом з облікових доку ментів, рахунків і регістрів набираються обороти за всіма основними статтями надходжень та вибуття грошових коштів. Різниця між ци ми оборотами показує достатність чи недостатність коштів для діяльності підприємства. П(С)БО 4 передбачено переважне використання більш просто го непрямого методу, що заснований на максимальному викорис танні вже підготовлених показників балансу та Звіту про фінансові результати і мінімальній потребі в підготовці даних з первинних до кументів і регістрів бухгалтерського обліку. За цим методом чистий рух грошових коштів від операційної діяльності є коригуванням всієї суми прибутку (збитку) підприємства за звітний період до оподаткування (рядок 170 або 175 92
Тема 4
Звіту про фінансові результати) на зміни на початок і кінець звітно го періоду залишків виробничих запасів, дебіторської і кредиторсь кої заборгованості, що утворилася за операціями операційної діяль ності, доходів і витрат майбутніх періодів, резерву (забезпечення) майбутніх витрат і платежів, а також на обороти негрошових статей (амортизація необоротних активів, курсові різниці) та інших статей фінансової звітності, пов’язаних з рухом коштів від інвестиційної та фінансової діяльності. Негрошові операції до Звіту не включаються. Генерування грошових коштів полягає у продажу активів і змен шенні інвестицій у необоротні активи. Однак зменшення інвестицій у необоротні активи може завдавати збитків підприємству у довгост роковому плані. Виходячи з концепції, викладеної у П(С)БО 4, робота із запов нення звіту починається з визначення різниці між статтями балансу на початок та кінець року. Збільшення активів – це використання грошових коштів, а їх зменшення – вивільнення грошових коштів, раніше вкладених в активи. Це взаємовідношення є оберненим щодо пасивів. У загальному плані чистий прибуток коригується на зміни в оборотних активах і зобов’язаннях за звітний період. Крім того, чис тий прибуток коригується на негрошові статті (амортизація, відкла дені податки чи збитки, на зміни в курсі валют тощо). В багатьох ви падках може відбуватись взаємозалік операцій, наприклад, збільшу ються одночасно і актив, і зобов’язання (наприклад, купівля сирови ни без попередньої оплати). Не відображаються у звіті внутрішні зміни у складі коштів або їхніх еквівалентів і негрошові операції. Як приклад внутрішньої зміни в складі коштів можна навести перерахування коштів із поточного рахунка на депозитний або одержання коштів із каси банку в касу підприємства. Якщо надходження або використання коштів у результаті однієї операції включає суми, що належать до різних видів діяльності, то ці суми необхідно наводити окремо у складі відповідних видів діяль ності. Наприклад, отриманий лізингодавцем платіж за фінансовим лізингом включає заборгованість за устаткування (фінансова діяльність) та відсотки за використання устаткування (операційна діяльність).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Вимоги П(С)БО 4 до звіту про рух грошових коштів» з дисципліни «Звітність підприємства»
