Методика составления Отчета о собственном капитале (ф. № 4)
Порядок составления Отчета о собственном капитале по ф. № 4 (далее – Отчет) регламентируется П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденным приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87. Целью составления Отчета является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение года. Собственный капитал предприятия обеспечивает начало и продолжение хозяйственной деятельности предприятия. В случае ликвидации предприятия отраженный в его отчетности собственный капитал является для внешних пользователей мерилом отношений собственности и защиты прав кредиторов. Динамика собственного капитала, приведенная в Отчете, является одним из наиболее существенных показателей отчетности, так как отражает возможности предприятия поддерживать эффективность своей деятельности. Высокие темпы роста собственного капитала свидетельствуют о способности предприятия формировать и эффективно распределять прибыль и его умении поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. Тогда как уменьшение собственного капитала может привести в конечном итоге к банкротству предприятия. В Отчете приводятся данные об остатках и движении собственного капитала в разделе следующих его составляющих: уставный капитал; паевой капитал; дополнительно вложенный капитал; прочий дополнительный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; неоплаченный капитал; изъятый капитал. Информация в Отчете приводится без объединения ее в разделы. Форма построена по линейно-позиционному способу, то есть по вертикали приводится наименование всех составляющих собственного капитала, а по горизонтали – статьи Отчета, по которым отражается информация в разрезе видов капитала (приложение Г). Поскольку отдельные статьи могут увеличивать или уменьшать общую величину собственного капитала, то суммы, приводящие к увеличению, показываются без скобок, а уменьшающие капитал – в скобках. Кроме того, отдельные операции могут приводить к уменьшению одних элементов собственного капитала и увеличению других, то есть в целом величина собственного капитала не изменяется. В статье «Остаток на начало года» (строка 010) отражается сумма собственного капитала, приведенная в разделе І пассива баланса. При этом данные по неоплаченному и изъятому капиталу, а также непокрытым убыткам приводится в скобках. В следующих трех статьях (строки 020-040) приводится информация о корректировке указанного остатка в соответствии с П(С)БУ 6, а именно: в результате изменения учетной политики; за счет исправления ошибок; другие изменения. В статье «Скорректированный остаток на начало года» (строка 050) показывается сумма остатка с учетом изменений и корректировок. В статье «Переоценка активов» (строки 060-110) приводится информация об изменениях в собственном капитале в результате переоценки основных средств, незавершенного строительства и нематериальных активов. Дооценка увеличит дополнительный капитал (графа 6), а уценка уменьшит его и поэтому должна быть отражена в скобках. В статье «Чистая прибыль за отчетный период» (строка 130, графа 8) показывается сумма чистой прибыли из Отчета о финансовых результатах (строка 220). В статье «Распределение прибыли» отражается информация о распределении прибыли по следующим направлениям: а) выплаты собственникам в виде дивидендов (строка 140). Так как в данном случае прибыль уменьшается, то сумма в графе 8 приводится в скобках; б) направление прибыли в уставный капитал (строка 150). Эта операция приводит к уменьшению прибыли (запись в графе 8 в скобках) и увеличению уставного капитала (обычная запись в графе 3); в) отчисления в резервный капитал (строка 160). В данном случае прибыль уменьшается (по графе 8 запись в скобках), резервный капитал увеличивается (обычная запись в графе 7). В статье «Взносы в капитал» (строка 180) приводится информация о взносах в уставный (графа 3) или паевой (графа 4) капитал. В статье «Погашение задолженности по капиталу» (строка190) отражается изменение суммы неоплаченного капитала (графа 9). Так как начальное сальдо неоплаченного капитала приводится в скобках, то сумма погашения задолженности отражается без скобок (реальная величина собственного капитала увеличивается). В строках 210-250 приводится информация об изъятия капитала, а именно: а) выкуп акций (долей) (строка 210, графа 10). Сумма приводится в скобках, так как увеличивается изъятый капитал и уменьшается реальная величина собственного капитала; б) перепродажа выкупленных акций (долей) (строка 220, графа 10). Сумма отражается обычной записью, так как величина изъятого капитала уменьшилась, что привело к росту собственного капитала; в) аннулирование выкупленных акций (долей) (строка 230). В результате этой операции уменьшается одновременно размер изъятого капитала (обычная запись в графе 10) и уставного (запись в скобках в графе 3); г) изъятие доли в капитале (строка 240). Запись по графе 10 производится в скобках; д) уменьшение номинальной стоимости акций (строка 250). В графе 10 отражается обычная запись, в графе 3 – в скобках. В статье «Списание невозмещенных убытков» (строка 260) отражается сумма убытков, списанная за счет уставного или паевого капитала (запись в скобках в графах 3,4). В статье «Безвозмездно полученные активы» (строка 270) отражается увеличение дополнительного капитала (графа 6) за счет безвозмездно полученных необоротных активов. В статье «Всего изменений в капитале» (строка 290) приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период как алгебраическая сумма показателей по строкам 060-270. В статье «Остаток на конец года» (строка 300) отражается остаток собственного капитала в разрезе его составляющих как сумма скорректированного остатка на начало года (строка 050) и общей суммы изменений в течение года (строка 290). Это величина должна быть равна размеру собственного капитала на конец года, приведенному в балансе. В таблице 4.9 приведены факторы, влияющие на величину отдельных видов собственного капитала. В примечаниях к Отчету все предприятия должны раскрывать назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного). Особые требования относительно раскрытия информации предъявляются и акционерным обществам, отчеты которых должны соответствовать принципам открытости и прозрачности, действующим на мировом рынке капиталов. Поэтому они должны приводить следующую информацию: - общее количество и номинальная стоимость акций, на которые предусмотрено осуществить подписку; - общее количество и номинальная стоимость акций, на которые осуществлена подписка, и их соотношение с запланированными величинами; - общая сумма денежных средств, полученных в ходе подписки на акции, в том числе в национальной и иностранной валюте; - акции в составе собственного капитала по отдельным типам и категориям; - накопленная сумма дивидендов, не уплаченных по привилегированным акциям; - сумма, включенная или не включенная в состав обязательств, когда дивиденды были предусмотрены, но формально не утверждены.
Таблица 4.9 – Факторы, влияющие на величину отдельных видов собственного капитала (увеличение (+), уменьшение (-)) и взаимность граф ф. № 4 с показателями других форм отчетности Уставный капитал (графа 3 ф. № 4; строка 300 ф. № 1 "Баланс") - формирование размера уставного капитала; (+) - уменьшение номинальной стоимости акций; (-) - выпуск новых акций (для акционерных обществ); (+) - аннулирование (на сумму номинальной стои- - увеличение номинальной стоимости акций; (+) мости) акций, выкупленных у акционеров; (-) - увеличение количества акции номинальной стоимости; (+) - возврат доли уставного капитала при выходе - реинвестирование дивидендов в виде акций; (+) на сумму, которая зафиксирована в учредительном договоре; (-) Паевой капитал (графа 4 ф. На 4; строка 310 ф. № 1 "Баланс") - регистрация паевых взносов; (-) - возврат взносов (паев) при выходе участника; (-) Дополнительно вложенный капитал (графа 5 ф. № 4; строка 320 ф. № 1 "Баланс") - эмиссионный доход (размещение акций по цене, превышающей их номинальную стоимость); (+) - реализация выкупленных акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, аннулирование акций собственной эмиссии, цена выкупа которых меньше номинальной стоимости; (+) - аннулирование акций собственной эмиссии, цена выкупа которых превышала номинальную стоимость; (-) - реализация выкупленных акций по цене, которая меньше цены выкупа; (-) Другой дополнительный капитал (графа 6 ф. №4; строка 330 ф. № 1 "Баланс") - дооценка необоротных активов (+) - уценка необоротных активов (-) - бесплатно полученные необоротные активы, (+) - начисление амортизации по бесплатно полученным необоротным активам (-) Резервный капитал (графа 7 ф. № 4; строка 340 ф. № 1 "Баланс") - направление части прибыли на его формирование и пополнение; (+) - выплаты за счет резервного капитала (дивиденды по привилегированным акциям, проценты по облигациям); (-) - покрытие убытков; (-) Нераспределенная прибыль (графа 8 ф. № 4) - чистая прибыль, полученная за отчетный период (строка 350 ф № 1 Баланс" или строка 220 ф № 2 Отчет о финансовых результатах"); (+) - выплата дивидендов; (-) - чистый убыток за отчетный период (строка 350 ф № 1 Баланс или строка 225 ф № 2 Отчет о финансовых результатах; (-) - отчисления в резервный капитал; (-) При корректировке остатков на начало отчетного периода: - изменение учетной политики (строка 020 ф № 4 Отчет о собственном капитале); (+) или (-) - исправление ошибок (строка 030 ф № 4 Отчет о собственном капитале); (+) или (-) - другие изменения (строка 040 ф № 4 Отчет о собственном капитале ); (+) или (-) Неоплаченный капитал (графа 9 ф. № 4; строка 360 ф. № 1 "Баланс") - задолженность по взносам участников в уставный капитал; (+) - погашение задолженности путем внесения взносов в уставный капитал; (-) - задолженность по неоплаченные акциям (долям), которые ранее с целью перепродажи были выкуплены у других участников; (-) Изъятый капитал (графа 10 ф. № 4; строка 370 ф. № 1 "Баланс") - фактическая себестоимость акции собственной эмиссии (долей), выкупленных у акционеров (участников); (+) - изъятие капитала в случае выхода участника; (+) - реализация (перепродажа) выкупленных акций собственной эмиссии (долей) — на сумму фактической себестоимости; (-) - аннулирование выкупленных акций — на сумму фактической себестоимости; (-)
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Методика составления Отчета о собственном капитале (ф. № 4)» з дисципліни «Бухгалтерська звітність»
