Характеристика и методика подготовки Отчета о движении денежных средств (ф. № 3)
Форма, содержание и методика составления Отчета о движении денежных средств (далее - Отчет) регламентированы П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87. Целью составления Отчета является предоставление информации о денежных потоках предприятия за отчетный период, под которыми понимается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. При этом денежные средства включают средства в кассе и на счетах в банках (как в национальной, так и в иностранной валюте), которые могут быть использованы для текущих операций. В качестве эквивалентов денежных средств выступают высоколиквидные инвестиции на срок до трех месяцев (казначейские векселя, депозитные сертификаты и др.). В отчет не включаются внутренние изменения в составе денежных средств (например, поступления в кассу с текущего счета и наоборот), а также неденежные операции, которые не требуют использования денежных средств и их эквивалентов. К ним относятся: бартерные операции; поступление основных средств на основе финансового лизинга; превращение обязательств в собственный капитал. Отчет составляется на основе данных Баланса, Отчета о финансовых результатах, а также аналитических данных к бухгалтерским записям. Источники поступления и расходования денежных средств в Отчете приводятся в разрезе таких видов деятельности, как операционная, инвестиционная и финансовая, в связи с чем Отчет состоит из трех разделов (приложение В): I. Движение средств в результате операционной деятельности; II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности; III. Движение средств в результате финансовой деятельности. По каждому разделу приводится информация как за отчетный, так и за предыдущий периоды по двум графам: «поступление» и «расход». В разделе І информация о движении денежных средств в результате операционной деятельности формируется с использованием непрямого метода, который предусматривает определение суммы чистого поступления (расхода) средств путем последовательной корректировки показателя прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы: - изменений в составе запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанными с операционной деятельностью; - доходов и расходов, не связанных с движением денежных средств; прибылей и убытков от неоперационной деятельности. Денежные потоки от операционной деятельности включают: - поступление денежных средств от продажи основной и вспомогательной продукции (товаров, работ, услуг), включая денежные средства в составе косвенных налогов, сборов и обязательных платежей, которые включены в цену ее продажи; - поступление денежных средств от сдачи имущества в аренду; - расходование денежных средств на закупку сырья (товаров, работ, услуг); - выплаты на погашение другой кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью; выплаты по расчетам с персоналом; выплаты процентов за пользование банковскими кредитами; выплаты по налогам и сборам и прочие виды выплат. В статье «Прибыль от обычной деятельности» (строка 010) отражается прибыль или убыток от обычной деятельности до налогообложения за отчетный период, приведенный в Отчете о финансовых результатах. В статье «Амортизация необоротных активов» (строка 020) отражаются амортизационные отчисления по материальным и нематериальным необоротным активам, начисленные на протяжении отчетного года. В статье «Увеличение (уменьшение) обеспечений» (строка 030) отражается увеличение или уменьшение суммы обеспечений предстоящих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью. В статье «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» (строка 040) отражаются убытки или прибыль от курсовых разниц, не связанных с операционной деятельностью. В статье «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности» (строка 050) отражается убыток или прибыль от владения и реализации финансовых инвестиций, продажи необоротных активов и другие прибыли или убытки от инвестиционной и финансовой деятельности. В статье «Затраты на уплату процентов» (строка 060) отражается сумма начисленных в отчетном периоде процентов за пользование кредитами и ссудами. В статье «Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах» (строка 070) отражается разница между поступлениями и расходом, отраженными в строках 010-060. В статье «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» (строка 080) отражается уменьшение или увеличение величины оборотных активов, приведенных в балансе (кроме статей «Денежные средства и их эквиваленты» и других статей неоперационных оборотных активов). В статье «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов» (строка 090) отражается уменьшение или увеличение суммы расходов будущих периодов. В статье «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» (строка 100) отражается увеличение или уменьшение в составе текущих обязательств предприятия (кроме изменений по краткосрочным кредитам банка, текущей задолженности по долгосрочным обязательствам, налогу на прибыль, расчетам с участниками, начисленным процентам). В статье «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов» (строка 110) показывается увеличение или уменьшение доходов будущих периодов в течение года. В статье «Денежные средства от операционной деятельности» (строка 120) отражается разница между суммами поступлений и расходов, приведенных в строках 070-110. В статье «Уплаченные проценты» (строка 130) отражается сумма средств, израсходованных на уплату процентов за пользование кредитами и займами. В статье «Уплаченные налоги на прибыль» (строка 140) отражается фактически уплаченная сумма налога на прибыль. В статье «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности» (строка 150) показывается положительная или отрицательная разница сумм, приведенных в строках 120-140. В статье «Движение денежных средств от чрезвычайных событий» (строка 160) отражается поступление или расход средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности. В статье «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности» (строка 170) отражается результат движения денежных средств от операционной деятельности с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий. Источники, из которых берется информация для составления раздела І Отчета, показаны в таблице 4.2.
Таблица 4.2 – Порядок заполнения раздела І Отчета о движении денежных средств Источник информации Код строки Данные из строки
поступление расходование 1 2 3 4 Отчет о финансовых результатах 010 строка 170 строка 175 020 строка 260 х Баланс 030 Увеличение по строкам 400, 410,420 (в части операционных расходов) Уменьшение по строкам 400. 410, 420 (в части операционных расходов) Аналитические данные к бухгалтерским записям 040 Дт 945 Кт 312, 314 Дт 312, 314 Кт 714 Отчет о финансовых результатах 050 строки 150, 160 строки 110,120,130 060 строка 140 х Отчет 070 строка 010 ± (020, 030, 040, 050, 060) Баланс
080 уменьшение по строкам 100 – 180, 200 – 210, 250 увеличение по строкам 100 – 180, 200 – 210, 250 090 уменьшение по строке 270 увеличение по строке 270 100 увеличение по строкам 520 – 580, 600, 610 уменьшение по строкам 520 – 580, 600, 610 110 увеличение по строке 630 уменьшение по строке 630 Отчет 120 строка 070 ± (080, 090, 100, 110) Отчет о финансовых результатах, Баланс, аналитические данные к бухгалтерским записям 130 х "финансовые расходы" увеличение (уменьшение) задолженности по процентам (в составе "Прочей текущей задол-женности"), или Дт 684 Кт счета денежных средств Аналитические данные к бухгалтерским записям 140 х Дт 641 Кт 311 Отчет 150 строка 120 ± (130, 140) Аналитические данные к бухгалтерским записям 160 Дт счетов денежных средств Кт счетов, которые использовались для учета чрезвычайных событий в процессе операционной деятельности Дт счетов, которые использовались для учета чрезвычайных событий в процессе операционной деятельности Кт счетов денежных средств Отчет 170 строка 150 ± 160
В разделе ІІ Отчета отражается поступление или расход денежных средств на основе анализа: а) изменений в статьях необоротных активов; б) изменений в сумме текущих финансовых инвестиций; в) отдельных статей Отчета о финансовых результатах. Денежные потоки от инвестиционной деятельности включают: - поступление денежных средств от реализации акций, долговых обязательств и долей в капитале других предприятий, необоротных активов, имущественных комплексов, от получения дивидендов, получения ранее предоставленных другим предприятиям займов и от прочих операций; - расходование денежных средств вследствие приобретения акций, долговых обязательств и долей в капитале других предприятий, необоротных активов, имущественных комплексов, предоставления займов другим предприятиям и вследствие прочих операций. В статье «Реализация финансовых инвестиций» раздела ІІ (строка 180) отражаются поступления от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий. В статье «Реализация необоротных активов» (строка 190) отражаются поступления денежных средств от реализации основных средств и других долгосрочных необоротных активов. В статье «Реализация имущественных комплексов» (строка 200) отражаются поступления от реализации дочерних предприятий и других хозяйственных единиц. В статьях «Полученные проценты» (строка 210) и «Полученные дивиденды» (строка 220) отражаются поступления денежных средств соответственно в виде процентов или дивидендов. В статье «Прочие поступления» (строка 230) показываются поступления денежных средств по таким направлениям, как возврат авансов, возврат ссуд и прочие поступления от инвестиционной деятельности, не предусмотренные в других статьях раздела ІІ. В статьях «Приобретение финансовых инвестиций» (строка 240), «Приобретение необоротных активов» (строка 250), «Приобретение имущественных комплексов» (строка 260) отражаются суммы денежных средств за приобретение соответствующих активов. В статье «Прочие платежи» (строка 270) показываются выплаты денежных средств в связи с предоставлением авансов, не связанных с операционной деятельностью, ссуд другим предприятиям, оплата расходов по ремонтам и другие платежи, не предусмотренные в ранее приведенных статьях раздела ІІ. В статье «Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий» (строка 280) отражается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отраженных в строках 180-270. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» (строка 290) отражается поступление или расход средств, вязанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности. В статье «Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности» (строка 300) отражается результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий. Порядок заполнения раздела ІІ Отчета представлен в таблице 4.3.
Таблица 4.3 – Порядок заполнения раздела ІІ Отчета о движении денежных средств Код строки Источник информации о поступлении денежных средств Источник информации о расходовании денежных средств 180 190 200 Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов денежных средств и Кт счетов, на которых учитывалась задолженность за реализованные, финансовые инвестиции, необоротные активы и имущественные комплексы (377 "Неоперационные", 681 "Неоперационные" или 685 Неоперационные") х х х 210 220 Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов денежных средств и Кт 373 х х 230 Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов денежных средств и Кт 681 "Неоперационные", 377 "Неоперационные" х 240 250 260 Х х х Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов, на которых учитывалась задолженность за приобретенные финансовые инвестиции, необоротные активы и имущественные комплексы (371 "Неоперационные" или 377 "Неоперационные", 685 "Неоперационные") и Кт счетов денежных средств 270 х Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт 371, 377 "Неоперационные" и Кт счетов денежных средств 280 Строки 180 - 270 290 Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов денежных средств и Кт счетов, которые использовались для учета операций, связанных с чрезвычайными событиями от инвестиционной деятельности Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов, которые использовались для учета операций, связанных с чрезвычайными событиями от инвестиционной деятельности, и Кт счетов денежных средств 300 Строки 280 ± 290
В разделе ІІІ Отчета информация относительно движения денежных средств в результате финансовой деятельности приводится на основе анализа изменений по разделу «Собственный капитал» и статьям в балансе, связанным с финансовой деятельностью. Денежные потоки от финансовой деятельности включают: - поступление денежных средств от продажи собственных акций, долговых ценных бумаг (облигаций), векселей, поступления в виде взносов (в том числе дополнительных) в уставный капитал, получение банковских кредитов и поступления вследствие прочих операций; - расходование денежных средств вследствие выкупа собственных акций, долговых ценных бумаг, векселей, возврата ранее полученных банковских кредитов, уплаты дивидендов и вследствие прочих операций. В статье «Поступление собственного капитала» (строка 310) отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящих к увеличению собственного капитала. В статье «Получение ссуды» (строка 320) показываются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (ссуд, векселей, облигаций и др.). В статье «Прочие поступления» (строка 330) отражаются другие поступления, связанные с финансовой деятельностью. В статье «Погашение ссуд» (строка 340) отражаются суммы, выплаченные в погашение полученных ссуд. В статье «Уплаченные дивиденды» (строка 350) отражается сумма дивидендов, уплаченная денежными средствами. В статье «Прочие платежи» (строка 360) показываются выплаты денежных средств, связанные с выкупом собственных акций, погашением задолженности арендодателю по финансовой аренде и другими платежами в рамках финансовой деятельности. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» (строка 370) показывается разница между суммами денежных поступлений и расходов, приведенными в строках 310-360 раздела ІІІ. В статье «Движение денежных средств от чрезвычайных событий» (строка 380) отражается поступление или расходование денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности. В статье «Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности» (строка 390) показывается результат движения денежных средств от финансовой деятельности с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий. Порядок заполнения раздела ІІІ Отчета представлен в таблице 4.4. В заключение в Отчете приводятся статьи, характеризующие состояние и движение денежных средств в отчетном периоде. В статье «Чистое движение средств за отчетный период» (строка 400) отражается разница между суммами денежных поступлений и расходов по трем видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой, которые отражены в строках 170, 300, 390 Отчета. Таблица 4.4 – Порядок заполнения раздела ІІІ Отчета о движении денежных средств Код строки Источник информации о поступлении денежных средств Источник информации о расходовании денежных средств 310 Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов денежных средств и Кт 46 х 320 Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов денежных средств и Кт501, 502, 511, 512,521,601, 602, 621, 622, 685 "Неоперационные" х 330 Аналитические данные по прочим поступлениям денежных средств от финансовой деятельности х 340 х Аналитические данные к бухгалтер-ским записям: Дт 601, 602, 611, 612, 621,622,685 "Неоперационные" и Кт счетов денежных средств 350 х Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт 671 и Кт счетов денежных средств 360 х Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт 451, 452, 453, 685 "Неоперационные" и Кт счетов денежных средств 370 Строки 310 – 360 380 Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт счетов денежных средств и Кг счетов, которые использовались для учета операций, связанных с чрезвычайными событиями от финансовой деятельности Аналитические данные к бухгалтер-ским записям: Дт счетов, которые использовались для учета операций, связанных с чрезвычайными событиями от финансовой деятельности, и Кт счетов денежных средств 390 Сумма или разница между суммами, отраженными в строках 370 – 380 Сумма или разница между суммами, отраженными в строках 370 – 380
В статье «Остаток денежных средств на начало года» (строка 410) показывается сумма денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банках. В статье «Влияние изменений валютных курсов на остаток средств» (строка 420) показывается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте вследствие колебаний валютного курса в течение отчетного периода. В статье «Остаток денежных средств на конец года» (строка 430) приводится алгебраическая сумма остатка денежных средств на начало года, результата чистого движения денежных средств за отчетный период и величины влияния изменений валютных курсов на остаток денежных средств. Полученная сумма должна равняться остатку денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода, приведенному в балансе. Порядок представления информации по обобщающим статьям Отчета приведен в таблице 4.5.
Таблица 4.5 – Отражение состояния и движения средств в отчетном периоде в Отчете о движении денежных средств Код строки Источник информации о поступлении денежных средств Источник информации о расходовании денежных средств 400 Строки 170, 300, 390 410 Сумма строк 230—240 Баланса на начало года (графа 3) х 420 Дт 312, 314 Кт 714 Дт 945 Кт 312, 314 430 410 ± 400 ± 420 = 230, 240 Баланса на конец года (графа 4) х
В связи с тем, что Отчет о движении денежных средств является новой формой в составе финансовой отчетности предприятия, представим порядок его составления на примере. Пример. В таблицах 4.6 и 4.7 приведены Отчет о финансовых результатах и Баланс предприятия «Старт». Для упрощения в них приведены только те статьи, данные о которых характеризуют результаты деятельности предприятия. Отраженные в Балансе данные приведены с подразделением отдельных статей на суммы, связанные с операционной деятельностью, что необходимо для облегчения составления Отчета.
Таблица 4.6 – Отчет о финансовых результатах предприятия «Старт» Статья Код строки За отчетный период Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 010 48000 Налог на добавленную стоимость 015 (8000) Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 035 40000 Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) 040 (30000) Валовая прибыль 050 10000 Прочие операционные доходы 060 6000 Административные расходы 070 (18000) Расходы на сбыт 080 (4000) Прочие операционные расходы 090 (3000) Убыток от операционной деятельности 105 (9000) Доход от участия в капитале 110 100000 Прочие доходы 130 20000 Финансовые расходы 140 (15000) Прочие расходы 160 (2000) Прибыль от обычной деятельности до налогообложения 170 94000 Налог на прибыль от обычной деятельности 180 28200 Чистая прибыль 220 65800
II Элементы операционных расходов Наименование показателя Код строки За отчетный период Расходы на оплату труда 240 12000 Отчисления на социальные мероприятия 250 4500 Амортизация 260 5000 Прочие операционные расходы 270 3000 Итого 280 24500
Таблица 4.7 – Баланс предприятия «Старт» Актив Код строки На начало 2000 г. На конец 2000 г. Изменение, которое используется для составления Отчета 1 2 3 4 5 1. Необоротные активы
Основные средства:
Остаточная стоимость 030 300000 300000
Первоначальная стоимость (10) 031 400000 375000
Износ (13) 032 100000 75000
Долгосрочные финансовые инвестиции, кото-рые учитываются по методу участия в капитале 040 - 250000
Чистая реализационная стоимость (361) 160 14000 38000 +24000 Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом (641) 170
субсчет "НДС и прочие" - 18000 +18000 субсчет "Налог на прибыль" - - по выданным авансам (371) 180
связанным с операционной деятельностью 8000 68000 +60000 не связанным с операционной деятельностью 4000 2000 * Прочая текущая дебиторская задолженность 210
связанная с операционной деятельностью - - не связанная с операционной деятельностью 2000 - * Денежные средства в национальной валюте (311) 230 600000 466000
Денежные средства в иностранной валюте (60000 долл. США) (312) 240 300000 306000
Всего по разделу II 260 933000 978000 +177000 Баланс 280 1235000 1536000
Долгосрочные кредиты банков (501) 440 - 50000 Всего по разделу III 480 - 50000 4. Текущие обязательства
Текущие обязательства по расчетам:
Кредиторская задолженность за продукцию (632) 530 5000 56000 +51000 с бюджетом (641) 550
субсчет "НДС и прочие" 1000 2000 +1000 субсчет "Налог на прибыль" 6000 10200 * по страхованию 570
в связи с операционной деятельностью - 1000 +1000 в связи с другими видами деятельности - - по оплате труда 580
в связи с операционной деятельностью 2000 4000 +2000 в связи с другими видами деятельности 1000 - * Прочие текущие обязательства* 610
связанные с операционной деятельностью (644, 685) 3000 13000 +10000 не связанные с операционной деятельностью (684, 685) 1000 118000 * Всего по разделу II 430 19000 204200 +65000 Баланс 640 1235000 1536000 * Изменения по этим статьям не учитываются при составлении Отчета
Используя таблицы 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 приведенные формы и аналитические данные к бухгалтерским записям, составим Отчет о движении денежных средств (таблица 4.8).
Таблица 4.8 – Отчет о движении денежных средств Статья Код Поступление Расход 1 2 3 4 1. Движение средств в результате операционной деятельности прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения 010 94000
Корректировка на: - амортизацию необоротных активов 020 5000 - убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц 040 6000 - убыток (прибыль) от неоперационной деятельности 050 2000 120000 Расходы на уплату процентов 060 15000 х Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых активах 070 10000 1 2 3 4 Уменьшение (увеличение) оборотных активов 080 177000 Увеличение (уменьшение) текущих обязательств 100 65000 Денежные средства от операционной деятельности 120 122000 Уплачены налоги на прибыль 140 х 24000 Чистое движение средств от операционной деятельности 170 146000 2. Движение средств в результате инвестиционной деятельности
Реализация необоротных активов 190 120000 Приобретение финансовых инвестиций 240 х 150000 Приобретение необоротных активов 250 х 5000 Прочие платежи 270 х 3000 Чистое движение средств от инвестиционной деятельности 300 38000 3. Движение средств в результате финансовой деятельности
Получение займа 320 50000 х Чистое движение средств от финансовой деятельности 390 50000 Чистое движение средств за отчетный период 400 134000 Остаток средств на начало года 410 900000 Влияние изменения валютных курсов на остаток средств 420 6000 Остаток средств на конец года 430 772000
Аналитические данные для составления отчета следующие: Доход от перерасчета остатка валютных средств – 6.000 грн.; Получен долгосрочный банковский кредит – 50.000 грн.; Начислены проценты за пользование кредитом – 15.000 грн.; Осуществлена финансовая инвестиция – 150.000 грн.; Начислен доход от приобретения финансовой инвестиции по методу участия в капитале – 100.000 грн.; Выдан аванс, связанный с операционной деятельностью (строка 270 Отчета) – 2.000 грн.; Выплачена задолженность по зарплате по неоперационной деятельности – 1.000 грн.; Перечислены таможенные платежи за импортное оборудование – 5.000 грн.; Реализованы основные средства (без НДС) – 120.000 грн., сумма с НДС – 144.000 грн.; Уплачен налог на прибыль – 24.000 грн. Эти данные берутся из соответствующих счетов бухгалтерского учета. В примечаниях к Отчету должна раскрываться информация о: составе денежных средств; составе статей «Прочие поступления», «Прочие платежи» и других статей, объединяющих несколько видов денежных потоков; неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности; наличии значительного сальдо денежных средств, имеющихся у предприятия, и недоступных для использования группой, к которой относится предприятие.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Характеристика и методика подготовки Отчета о движении денежных средств (ф. № 3)» з дисципліни «Бухгалтерська звітність»
