Материальные ценности, которые приобретены (получены) и удерживаются предприятием розничной торговли с целью дальнейшей продажи, считаются товарами. Такие оборотные активы являются одной из групп запасов. Термину «запасы» по экономическому содержанию соответствует термин «товарно-материальные ценности» (далее – ТМЦ) (письмо Минфина от 28.02.2007 г. № 31-34000-20-16/3985). Приобретенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 9. Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид). Учет движения и наличия товаров, которые находятся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, лотках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания и т. п.), в соответствии с Инструкцией № 291, ведется на субсчете 282 «Товары в торговле». Предприятия розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, отражают торговые наценки на товары (т. е. разницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров) на субсчете 285 «Торговая наценка». По кредиту субсчета 285 отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету – уменьшение (списание). Списание суммы торговой наценки на реализованные товары, согласно Инструкции № 291, отражается: – или по дебету субсчета 285 в корреспонденции с кредитом субсчета 282; – или методом «сторно» по дебету субсчета 282 в корреспонденции с кредитом субсчета 285. Отличительной особенностью предприятий розничной торговли является то, что они при продаже товаров могут осуществлять их оценку по методу цены продажи (хотя не лишены права применять и другие методы). Оценка по методу цены продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров (п. 22 П(С)БУ 9). Этот метод оценки выбытия запасов (если другие методы не оправданы) могут применять предприятия, которые имеют значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется путем деления суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров. Порядок расчета суммы торговой наценки на реализованные товары и себестоимости реализованных товаров по методу цены продажи показан в примере, приведенном в Методрекомендациях № 2. Связанные с приобретением товаров ТЗР (затраты на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки) розничное торговое предприятие может отражать: – на субсчете 282 «Товары в торговле». Это целесообразно делать в случае, когда можно достоверно определить сумму ТЗР, непосредственно относящуюся к приобретенным товарам, и прямо включить их в себестоимость приобретенного актива; – на субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы», который упоминается в приложении к П(С)БУ 9. Этот субсчет можно использовать, когда предприятию сложно прямо включить ТЗР в себестоимость приобретенного актива (например, когда ТЗР связаны с доставкой нескольких наименований (групп) товаров). При отражении суммы ТЗР на отдельном субсчете 289 предприятие должно ежемесячно распределять ее между суммой остатка товаров на конец отчетного месяца и суммой товаров, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно переданы и т. д.) за отчетный месяц. Если розничное торговое предприятие использует метод цены продажи, а связанные с приобретением товаров ТЗР отражает на отдельном субсчете 289, то при расчете суммы торговой наценки на реализованные товары, себестоимости реализованных товаров и ТЗР, которые к ним относятся, оно может воспользоваться примером, приведенным в П(С)БУ 9. При этом следует учитывать, что в таблице из этого примера название графы 5 «Продажна вартість (гр. 2 + гр. 3), тис. грн.» не соответствует экономической сути показателей, которые в ней указываются. На самом деле продажная стоимость товаров отражается по дебету субсчета 282 и, соответственно, указывается в графе 2 «Субрахунок 282 “Товари в торгівлі”, тис. грн.» этой таблицы. За исключением этой досадной оплошности Минфина, все показатели в примере, приведенном в П(С)БУ 9, рассчитаны верно. Себестоимость реализованных товаров и ТЗР, которые к ним относятся, отражаются по дебету субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» в корреспонденции с кредитом субсчетов 282 и 289, соответственно. В отчетность включается свернутое по всем субсчетам сальдо счета 28. Остаток ТЗР (в том числе и тех, учет которых ведется на отдельном субсчете) включается в Балансе (ф. № 1) в соответствующую статью запасов. Следовательно, если у предприятия имеется, например, остаток по дебету субсчета 289, то в Балансе его следует отразить в строке 140 «Товари»1. 1 Подробнее о формировании первоначальной стоимости запасов см. раздел «Запасы (ТМЦ). Бухгалтерский и налоговый учет. Поступление. Приобретение за плату. Бухгалтерский учет».
Предприятия розничной торговли информацию о доходах от реализации товаров обобщают на субсчете 702 «Доход от реализации товаров». По кредиту субсчета 702 отражается увеличение (получение) дохода, по дебету – соответствующая сумма косвенных налогов (акцизного сбора, НДС и т. д.), а также списание остатка с этого субсчета при закрытии его на субсчет 791 «Результат операционной деятельности». При определении даты возникновения доходов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться принципом начисления и соответствия доходов и расходов. Этот принцип, в частности, предусматривает, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств1. 1 Подробнее о бухгалтерском учете доходов от продажи ТМЦ см. раздел «Запасы (ТМЦ). Бухгалтерский и налоговый учет. Выбытие. Продажа. Бухгалтерский учет».
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Товары в розничной торговле» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
