Комментарии к заполнению отдельных строк Баланса (форма № 1)
К сведению Ф. № 1, cтр. 010–012 Бухгалтерская идентификация НМА нередко непосредственно влияет и на определение тех или иных ресурсов в качестве нематериальных активов для целей налогового учета. Такой подход, например, был продемонстрирован ГНАУ в письме от 17.09.2008 г. № 18813/7/15-0217 при разъяснении налоговой природы расходов на приобретение лицензий, которые в бухгалтерской трактовке являются нематериальными активами (письмо Минфина от 20.06.2006 г. № 31-34000-10-25/12966). Ф. № 1, cтр. 020 Сальдо счета 15 «Капитальные инвестиции» обычно отражают в этой статье баланса. Нельзя игнорировать некоторую неопределенность толкования природы таких активов. По мнению Минфина, незавершенные капитальные инвестиции не являются объектами основных средств, учитываются в отдельной группе, а также их стоимость не подлежит переоценке и амортизации (письмо от 13.06.2007 г. № 31-34000-30/23-4118/4425). В этой связи отметим, что согласно п. 5.3 П(С)БУ 7 незавершенные капитальные инвестиции все же являются группой основных средств. Это в целом соответствует принципам МСБУ–МСФО. Авторитетные отечественные эксперты утверждают, что «МСФО не содержат отдельных положений относительно незавершенных капитальных инвестиций, и рассматривают их как составляющую основных средств или других соответствующих активов» (Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: Монографія. – К.: Центр учбової літератури, 2007, с. 210). Что касается переоценки капинвестиций, то П(С)БУ 7 не содержит запрета на ее проведение, а в Методрекомендациях № 561 есть проводка, фиксирующая дооценку объекта незавершенного строительства (Дт 15 Кт 423). Кроме того, как разъясняется в письме Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570, на счете 15 не отражается стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный фонд предприятия, а также полученных предприятием бесплатно. Что касается безвозмездно полученных основных средств, то некоторые нормативы Минфина позволяют до момента ввода в эксплуатацию такие активы отражать на счете 15. Так, в п. 1.5 Порядка бухгалтерского учета гуманитарной помощи говорится о том, что основные средства, введенные в эксплуатацию за счет гуманитарной помощи, отражаются проводкой Дт 10 Кт 15. Ф. № 1, стр. 031 Согласно п. 14 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, ожидаемых от его использования. Стоимость основных средств может увеличиваться на сумму улучшений, произведенных не только предприятием-собственником. Например, стоимость основных средств, сданных в операционную аренду, может увеличиваться на сумму улучшений, осуществленных арендатором, не только в учете самого арендатора (в соответствии с п. 8 П(С)БУ 14), но и в учете арендодателя. Авторитетное отечественное пособие по бухучету рекомендует арендодателю на сумму таких улучшений делать проводку Дт 103 Кт 424 (Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: навчальний посібник/ під ред. С. Ф. Голова. – Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс–Клуб», 2001, с. 94). Ф. № 1, общее примечание для основных средств, т. е. для строк 030–032 В составе основных средств отражаются ресурсы, которыми предприятие владеет не только на праве собственности. Согласно п. 16 П(С)БУ 7 основанием для балансового отражения, среди прочего, может быть и получение основных средств в доверительное управление. Некоторые отраслевые законодательные акты требуют отражать в балансе объекты, полученные в управление. Так, согласно Закону «О жилищно-коммунальных услугах», т. н. «балансодержательство» является разновидностью жилищно-коммунальных услуг. Объекты, принятые балансодержателем, «не являются собственностью предприятий ЖКХ, а учитываются у них на балансе» (Гура Н. О. Облік у житлово-комунальному господарстві: теорія і практика. – К.: Знання, 2006, с. 179). Впрочем, такая практика не всегда оценивается как адекватная. В письме Минжилкоммунхоза от 05.10.2007 г. № 12/2-790 высказано мнение о том, что жилые дома, построенные за средства инвесторов, должны учитываться вне баланса коммунальных предприятий, назначенных балансодержателями. Ф. № 1, cтр. 050 По свидетельству известных украинских аналитиков, эта статья содержит «разнородные» составляющие и «фактически объединяет финансовые и нефинансовые активы» (Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: Монографія. – К.: Центр учбової літератури, 2007, с. 216). Ф. № 1, cтр. 060 В письме Минфина от 09.10.2002 г. № 053-19128 сообщается, что предприятие признает отсроченный налоговый актив в сумме, подлежащей возмещению в последующих периодах вследствие перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, и с учетом временных разниц. Письмом того же ведомства от 02.12.2002 г. № 053-19156 до сведения главбухов доведено, что сумма признанного отсроченного налогового актива вследствие перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, отражается по дебету счета 17 «Отсроченные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 98 «Налог на прибыль». Ф. № 1, cтр. 065 Отечественные специалисты по бухучету и отчетности констатируют следующее: «Гудвил, приобретенный в результате объединения бизнеса, отражает платеж, осуществленный покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые нельзя определить индивидуально или признать отдельно» (Костюченко В. М. Консолідована фінансова звітність: міжнародний досвід та практика України: Навчально-практичний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2008, с. 133–134). Ф. № 1, cтр. 070 В соответствии с п. 8 П(С)БУ 14 в этой статье отражаются расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод. Ф. № 1, cтр. 120 Согласно п. 19 П(С)БУ 18 в этой статье подрядчик отражает показатель валовой задолженности заказчика. В соответствии с п. 6 П(С)БУ 9 незавершенное производство является разновидностью запасов, однако П(С)БУ 9 не распространяется на незавершенные работы по строительным контрактам (п. 3.1 П(С)БУ 9). Ф. № 1, cтр. 162 Методика расчета суммы резерва приведена в Приложении к П(С)БУ 10. При использовании предприятием метода среднего удельного веса списанной задолженности в сумме дебиторской задолженности на дату баланса пример № 1 Приложения оперирует данными «на конец предыдущего месяца». В то же время Минфин, очевидно, не исключает и возможности некоторой корректировки этого механизма. Например, в письме от 05.06.2008 г. № 31-34000-20-25/21471 указывается на то, что при подобных расчетах списанные суммы можно соотносить и с суммой дебиторской задолженности на начало каждого года за период предыдущих 3–5 лет. Специалисты Минфина признают, что при создании резерва сомнительных долгов должны учитываться конкретные обстоятельства и профессиональные суждения (письмо от 18.11.2003 г. № 31-04200-10-10/5643). В некоторых отраслях заполнение этой статьи отчетности может иметь свои особенности и подчас они довольно неоднозначны. Например, в письме Госфинуслуг от 03.11.2008 г. № 1181/07-3, разъясняющем нюансы расчета регуляторных показателей финансовых учреждений, говорится, что резерв, создающийся для покрытия потерь от деятельности по предоставлению финуслуг, отражается в форме № 1 «Баланс» в строке 162 (резерв сомнительных долгов). Ф. № 1, стр. 170–210 Параметры строк 170–210 регулируются не только П(С)БУ 10. Та задолженность, по которой предприятию предстоит получить деньги или иные финансовые ресурсы, является финансовым активом и, следовательно, относится к финансовым инструментам. Это значит, что суммы соответствующей задолженности подчиняются еще и требованиям П(С)БУ 13. Ф. № 1, стр. 240 Денежные средства, перечисленные филиалом на текущий счет компании, но пока еще не зачисленные на него, отражаются в этом отчетном периоде как денежные средства в пути (письмо Минфина от 14.04.2009 г. № 31-34000-10-10/10577). Ф. № 1, стр. 270 Содержание строки 270 традиционно отличается неоднозначностью. Авторитетные финансовые аналитики вынуждены признать, что «с течением времени сложности, наблюдаемые в деятельности предприятий, а также обычаи способствовали санкционированию постоянно увеличивающегося числа и типов отсроченных расходов» (Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. – М.: Финансы и статистика, 2002, с. 154). Поэтому «аналитик должен быть готов к ситуации, где отсроченные расходы на самом деле не являются активами, предоставляющими будущую выгоду, а скорее являются отсрочкой убытков, которые перенесены на будущее лишь по той причине, что руководство компании не желает нести бремя текущих операционных убытков» (там же, с. 156–157). Ввиду серьезной неопределенности с идентификацией состава расходов будущих периодов, госорганы иногда трактуют их содержание в непривычном ключе. Например, в письме Минрегионстроя от 15.09.2006 г. № 5/3-2226 говорится о том, что объединения совладельцев многоквартирных домов создают «ремонтный фонд» именно на счете 39 «Расходы будущих периодов». В академических кругах признается, что активы, зафиксированные по этой статье, могут иметь разную срочность: «В разделе III актива баланса “Расходы будущих периодов” могут отражаться как затраты, которые касаются следующего отчетного периода и признаются оборотными активами, так и затраты, которые будут отнесены на более поздние периоды, которые признаются необоротными активами» (Гринів Б. Проблеми бухгалтерського балансу: його використання в аналізі. Бухгалтерський облік і аудит, № 1 – 2008, с. 11). Ф. № 1, стр. 330 В некоторых случаях предприятиям жилищно-коммунального и автодорожного сектора экономики стандарты позволяют списывать суммы дополнительного капитала в увеличение дохода пропорционально амортизации (п. 30 П(С)БУ 7). Исходя из содержания письма Минфина от 27.10.2005 г. № 31-34000-20-27/22884, такая процедура может быть доступна и хозяйственным обществам, если зачисление жилых объектов на их баланс было связано с созданием (увеличением) дополнительного капитала. Ф. № 1, стр. 340 При идентификации сумм, отражаемых по данной статье, нередко возникает проблема соотношения понятий «резервный капитал» и «резервный фонд», которые параллельно применяются в национальном законодательстве. Зачастую государственные органы склонны к отождествлению этих категорий. Так, например, в письме Минрегионстроя от 15.09.2006 г. № 5/3-2226 указывается на то, что в бухгалтерском учете резервный капитал (фонд) отражается на счете 43 «Резервный капитал». А в письме Госфинуслуг от 03.11.2008 г. № 1181/07-3, разъясняющем детали расчета балансовых коэффициентов управляющими фондами финансирования строительства, отмечается, что в строке 340 баланса предприятие-управляющий отражает сумму резервного фонда. Ф. № 1, стр. 350 По разъяснению Минфина, приведенному в письме от 27.02.2003 г. № 053-2920, если принято решение о создании фондов развития и социальных нужд, то для отражения такой операции предприятие может ввести соответствующий субсчет в счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». Ф. № 1, cтр. 420 Очень часто на практике возникают затруднения в части правильного истолкования сущности статьи целевого финансирования. С одной стороны, номер счета (48) может свидетельствовать о том, что целевое финансирование является частью собственного капитала. И в то же время, в балансе эта статья отделена от первого раздела пассива «Собственный капитал». Как указано в письме Минфина от 09.02.2005 г. № 31-04220-20-29/1960, кредитовое сальдо счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» отражает остаток обязательства (долга) предприятия по выполнению определенных условий финансирования целевыми средствами. Ф. № 1, cтр. 610 Согласно п. 19 П(С)БУ 18 в этой статье подрядчик отражает показатель валовой задолженности заказчику. Ф. № 1, стр. 630 При заполнении этой статьи нужно осознавать, что доходы будущих периодов являются «обязательствами с неопределенным сроком погашения» (Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку: Практ. посібник. – К., 1999, с. 90). Академические специалисты отмечают, что в разделе V пассива баланса могут быть отражены как текущие, так и долгосрочные обязательства (Гринів Б. Проблеми бухгалтерського балансу: його використання в аналізі. Бухгалтерський облік і аудит, № 1 – 2008, с. 11).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Комментарии к заполнению отдельных строк Баланса (форма № 1)» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
