Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется у. аудируемого им лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить виды, масштаб и затраты времени предполагаемых аудиторских процедур. Результаты такой оценки позволяют качественнее спланировать работу аудитора: чем выше оценка, тем меньше количество аудиторских процедур, и наоборот. Эффективно построенная система бухгалтерского учета должна обеспечить гарантию того, что финансовые операции и хозяйственные процессы правильно отражены по времени их совершения и зарегистрированы в полном объеме. Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо проводить с использованием правила аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и «него контроля в ходе аудита», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2002 г. № 86. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности проверяемой организации, как: - учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; - организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности; - распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности; - организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции; - порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, а также формы и методы обобщения данных таких регистров; - порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности; - роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности; - критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; - средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. Аудиторская организация в ходе аудита обязана: - проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого клиента действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений; - ознакомиться с внутренними документами клиента, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных выше документов. При проведении предварительной оценки работы внутреннего аудита следует учитывать организационный статус, профессиональную компетентность, профессиональный уровень и функциональные рамки службы внутреннего аудита. Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, содержание которых раскрыто в правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Тестирование средств контроля может включать в себя проверку: - наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного контроля; - наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалификацию данной службы); - соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально ответственными лицами; - особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности; - частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью; - регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности; - возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер; - обеспечения сохранности активов и документации субъекта; - возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля. Общий же анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка может включать следующие критерии: - программа и объем работы внутреннего аудита соответствуют целям аудиторской проверки; - внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень профессионального образования, навыков и компетентности, работа правильно спланирована, квалифицированно проведена и документально оформлена; - по результатам работы внутреннего аудита сделаны соответствующие выявленным обстоятельствам выводы, Отчетность подготовлена на основе результатов проведенной работы; - замечания или проблемные вопросы, поднятые внутренним аудитором, решены. Оценивая и анализируя организацию и состояние бухгалтерского учета и Внутреннего контроля у клиента, аудитор может определить области наименьшего и максимального риска и сконцентрироваться на последних.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» з дисципліни «Ревізія і аудит»
