Сутність, характеристика та особливості відображення в поточному обліку процесу реалізації
Реалізація виробленої продукції сільськогосподарськими під- приємствами є завершальною стадією повного циклу кругообігу господарських активів підприємства. У процесі реалізації йому повертають у вартісному виразі всі кошти, витрачені на виробни- цтво і реалізацію продукції. Це дає підприємству змогу виконати свої зобов’язання перед бюджетом, установами банків за одержані кредити, постачальниками й іншими кредиторами, виконати розрахунки з оплати праці та ін. Частину виробленої продукції використовують на господарські потреби і не реалізують. Проте значна кількість продукції вибу- ває за межі господарства і надходить у народногосподарський оборот. Таку продукцію називають товарною. Реалізованою продукцією підприємства вважають продукцію (товари, роботи, послуги), за яку покупцеві (замовникові) пред’яв- лені розрахункові документи. Пред’явленими розрахунковими документами (покупцеві, замовникові) вважають документи з мо- менту їх подачі до установи банку (за умови здійснення розраху- нкових операцій через установи банків) або передачі їх покупцеві (замовникові) відповідно до умов, передбачених договором (кон- трактом), тобто без участі установ банків. Якщо за умовами договору покупець (замовник) одержує про- дукцію безпосередньо на підприємстві, то таку продукцію вважа- ють реалізованою після видачі і відповідного оформлення доку- ментами та пред’явлення покупцеві-замовникові розрахункових документів. Реалізованою вважають також продукцію, за яку під- приємство-продавець одержало плату або авансові платежі (по- передня оплата). Отже, реалізованою продукцією (виконані роботи, надані по- слуги) вважають реалізаційну вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), зазначеної в оформлених до- кументах, як підстава для розрахунків з покупцями (замовника- ми) або реалізаційну вартість відвантаженої продукції (викона-
126 них робіт, наданих послуг), зараховану як платіж на поточні ра- хунки підприємства в установах банку. У процесі реалізації формують кінцевий фінансовий результат виробничо-господарської діяльності підприємства, що виступає у формі прибутку, який використовується на поповнення капіталу підприємства та інші цілі. Основними завданнями обліку реалізації є: ౨ своєчасне документальне оформлення кожної партії реалізо- ваної продукції; ౨ організація обліку та контролю за розрахунками покупців та замовників і надходження коштів за реалізовану продукцію; ౨ визначення повної собівартості реалізованої продукції і вияв- лення фінансових результатів від реалізації продукції, викона- них робіт і наданих послуг. Згідно з вимогами «Інструкції про застосування плану рахун- ків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і госпо- дарських операцій підприємств та організацій» і «Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку» та інших норма- тивних документів бухгалтерський облік процесу реалізації про- дукції, товарів, виконання робіт і надання послуг має ступеневий характер відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Для обліку процесу реалізації та визначення фінансових ре- зультатів передбачені рахунки (класів 7 «Доходи і результати ді- яльності» та 9 «Витрати діяльності»): 90 «Собівартість реалізації», 93 «Витрати на збут», 70 «Доходи від реалізації» та 79 «Фінансові результати». Синтетичний рахунок 90 «Собівартість реалізації» (активний рахунок) призначений для узагальнення інформації про собівар- тість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг. За дебетом рахунка 90 «Собівартість реалізації» відображують виробничу собівартість реалізованої готової продукції, виконаних робіт, наданих послуг і фактична собівартість реалізованих това- рів. За кредитом — списання (наприкінці звітного періоду) в по- рядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові ре- зультати». Слід зауважити, що витрати, пов’язані з реалізацією продук- ції (оплата праці працівникам, пов’язаним з реалізацією, послу- ги вантажного автотранспорту, витрати на рекламу та ін.) не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалі- зованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагаль- нюється на синтетичному рахунку 93 «Витрати на збут».
127 Синтетичний рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки: 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг». Синтетичний рахунок 93 «Витрати на збут» — активний. До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріа- лів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, ви- трати на рекламу, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використо- вуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг. За дебетом рахунка відображують суму визнаних витрат на збут, за кредитом — щомісячне списання на рахунок 79 «Фінан- сові результати». Синтетичний рахунок 70 «Доходи від реалізації» — пасивний. Рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, виконаних робіт, нада- них послуг та ін. Бухгалтерський облік ведуть на субрахунках: 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». За кредитом субрахунків 701 – 703 відображують збільшення доходів від реалізації. Для отримання фінансових результатів від реалізації продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг наприкінці звітного періоду одержане сальдо (кредитове) на ра- хунку 70 «Доходи від реалізації» з його дебету списують на актив- но-пасивний рахунок 79 «Фінансові результати». Синтетичний рахунок 79 «Фінансові результати» — активно- пасивний. Призначений для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій. За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображують суми доходів в порядку закриття рахунків обліку доходів (в на- шому випадку рахунка 70 «Доходи від реалізації»), за дебетом — суми витрат в порядку закриття рахунків обліку витрат (в нашо- му випадку рахунків 90 «Собівартість реалізації» та 93 «Витрати на збут»). Сальдо рахунка 79 «Фінансові результати» в разі його закриття списують на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непо- криті збитки)».
128 Розглянемо приклад відображення в бухгалтерському обліку процесу реа- лізації (наведені дані умовні). ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ господарських операцій за ____________ 200_ р. Кореспондуючі рахунки Дата № опе-рації Зміст господарських операцій Д-т К-т Сума, грн. 1 2 3 4 5 6 15.05 1 Оприбутковано від основно- го виробництва продукцію «а» (150 ц за плановою со- бівартістю 1 ц 250,00 грн.) 27 «Продукція сільськогоспо- дарського вироб- ництва» 23/1 «Виробни- цтво» субраху- нок «Рослин- ництво» 37 500,00 17.06 2 Відправлено покупцям продукцію «а» (120 ц — планова собівартість 1 ц — 250,00 грн.) 90 «Собівартість реалізації» 27 «Продукція сільськогоспо- дарського виробництва» 30 000,00 17.06 3 Нараховано дебіторську заборгованість покупцям за реалізовану продукцію «а» (за цінами реалізації) 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 70 «Доходи від реаліза- ції» 52 400,00 16.06 4 Перераховано на поточ- ний рахунок господарства заборгованість покупців за реалізовану продукцію 31 «Поточний рахунок в бан- ку» 36 «Розрахун- ки з покупця- ми та замов- никами» 52 400,00 17.06 5 Віднесено вартість ванта- жного автотранспорту з доставки продукції «а» покупцям 93 «Витрати на збут» 23/4 «Виробни- цтво» субраху- нок «Автомо- більний транс- порт» 340,00 17.06 6 Нараховано оплату праці працівникам за роботи, пов’язані з реалізацією продукції «а» 93 «Витрати на збут» 66 «Витрати з оплати праці» 140,00 22.12 7 Коригують планову собівар- тість одержаної продукції «а» до рівня її фактичної со- бівартості (планова собівар- тість 1 ц — 250,00 грн., фактична — 260,00 грн.) 27 «Продукція сільськогоспо- дарського виро- бництва» 23/1 «Виробни- цтво» субраху- нок «Рослин- ництво» 1500,00 23.12 8 Коригують планову собі- вартість реалізованої продукції «а» до рівня її фактичної собівартості (120 ц × 10 = 1200,00 грн.) 90 «Собівартість реалізації» 27 «Продукція сільськогоспо- дарського виробництва» 1200,00 28.12 9 Списують виробничу собівартість реалізованої продукції на рахунок «Фінансові результати» 79 «Фінансові результати» 90 «Собівар- тість реаліза- ції» 31 200,00 28.12 10 Списують витрати на збут на рахунок «Фінансові результати» 79 «Фінансові результати» 93 «Витрати на збут» 480,00
129 1 2 3 4 5 6 28.12 11 Списують дохід від реалі- зації на рахунок «Фінан- сові результати» 70 «Доходи від реалізації» 79 «Фінансові результати» 52 400,00 28.12 12 Списують фінансовий результат на рахунок «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За- кривають рахунок «Фі- нансові результати» 79 «Фінансові результати» 44 «Нерозпо- ділені прибу- тки (непокри- ті збитки)» 20 720,00
Наведені господарські операції запишемо на рахунках бухгалтерського обліку.
Із наведеного прикладу випливає, що відповідна частина виробленої продукції реалізована і, як результат, отримано при- бутки.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Сутність, характеристика та особливості відображення в поточному обліку процесу реалізації» з дисципліни «Теорія бухгалтерського обліку»
