Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку
Для перевірки повноти та правильності записів на рахунках бухгалтерського обліку, складання економічної звітності, а також загального ознайомлення із станом і змінами господарських ак- тивів, їх джерел дані поточного бухгалтерського обліку за звітний період необхідно узагальнювати. Одним із способів такого уза- гальнення є складання оборотних відомостей. Оборотні відомості складають як за синтетичними, так і за аналітичними рахунками. У них показують обороти на рахунках за звітний період, а також стан господарських активів та їх дже- рел на початок і кінець звітного періоду. Ознайомимося з фор- мою, порядком складання та призначенням оборотної відомості по синтетичних рахунках. Оборотна відомість за синтетичними рахунками будується у вигляді багатографної таблиці, в першій графі якої записують назву рахунків, а в наступних — дебетові та кредитові залишки на початок звітного періоду, дебетові та кредитові обороти рахун- ків за звітний період, а також залишки на кінець звітного пері- оду. У кінці оборотної відомості за кожною з граф визначають під- сумки. Розглянемо приклад складання оборотної відомості за синте- тичними рахунками (табл. 4.5). Таблиця 4.5 ОБОРОТНА ВІДОМІСТЬ за синтетичними рахунками за вересень 200_ р. (тис. грн.) Залишки на 1 вересня Обороти за місяць Залишки на 1 жовтня Назва рахунка Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основні засоби 8150 1500 500 9150 Виробничі запаси 4500 500 600 4400 і т. д. Статутний капітал 9200 2000 1500 8700 і т. д. Разом 39 814 39 814 9300 9300 42 750 42 750 Оборотна відомість рахунків синтетичного обліку має винятко- ве контрольне значення для перевірки правильності та повноти записів на рахунках. Вона ґрунтується на трьох парах рівних під- сумків: Ĉ рівність підсумків дебетових і кредитових залишків на поча- ток звітного періоду; Ĉ рівність підсумків дебетових і кредитових оборотів за звітний період; Ĉ рівність підсумків дебетових і кредитових залишків на кінець звітного періоду.
69 Рівність дебетових і кредитових залишків на початок звітного періоду зумовлена рівністю підсумків активу і пасиву балансу, який є основою для запису початкових залишків на активних і пасивних рахунках. Рівність підсумків другої пари граф, тобто оборотів за дебетом і кредитом, зумовлена подвійним записом операцій, згідно з яким за кожною операцією на дебет і кредит різних рахунків записують однакові суми. Третя рівність (сума кінцевих залишків за дебетом і кредитом рахунків) зумовлена двома попередніми рівностями. Якщо на по- чаток звітного періоду суми дебетових і кредитових залишків всіх синтетичних рахунків рівні між собою, а також рівні суми оборо- тів за дебетом та кредитом за звітний період, то суми залишків активних і пасивних рахунків на кінець звітного періоду також повинні бути рівними. Порушення цих рівностей свідчить про помилки, які допущені в бухгалтерських записах або при складанні оборотної відомості. Оборотну відомість за синтетичними рахунками використовують для складання балансу на наступну звітну дату. Отже, оборотна відомість за синтетичними рахунками є способом узагальнення даних поточного обліку з метою перевірки правильності й повно- ти записів та складання балансу, а також загального ознайом- лення зі станом і змінами активів і пасивів господарства. Зауважимо, що в практиці організації бухгалтерського облі- ку використовують також шахову оборотну відомість, про що йтиметься на лабораторно-практичних заняттях. Крім оборотних відомостей за рахунками синтетичного обліку в практиці бухгалтерського обліку складають також оборотні ві- домості за рахунками аналітичного обліку. Оборотні відомості за аналітичними рахунками складають на підставі даних поточного аналітичного обліку за певний звітний період (як правило, за місяць). Техніка складання цих оборотних відомостей така сама, як і за рахунками синтетичного обліку. За рахунками синтетичного обліку щомісячно складають одну оборот- ну відомість, а аналітичного — за кожною групою аналітичних рахунків, об’єднаних одним певним синтетичним рахунком. Оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку різні за будовою, що зумовлено застосуванням різних вимірників. Так, аналітичний облік матеріальних цінностей ведуть одночасно в натуральному та грошовому вимірниках, тому в оборотних відо- мостях за аналітичними матеріальними рахунками передбачені графи для запису їх кількості і вартості. Для початкового та кінцевого залишку (сальдо) в оборотних відомостях за такими рахунками відводять тільки одну графу, оскільки кредитового залишку на матеріальних рахунках не мо- же бути.
70 Аналітичний облік розрахунків і джерел формування госпо- дарських активів ведуть тільки в грошовому вимірнику, тому в оборотних відомостях за такими рахунками передбачені графи тільки для грошових показників. На відміну від оборотних відомостей за рахунками синтетич- ного обліку оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку не мають трьох пар рівних підсумків. Це пояснюється тим, що кожну оборотну відомість за рахунками аналітичного обліку складають тільки за одним синтетичним рахунком. Зауважимо, що в оборотній відомості за аналітичними раху- нками початкові та кінцеві залишки залежно від того, якими є рахунки (активними чи пасивними), будуть дебетовими або кредитовими. Оскільки записи на синтетичних та аналітичних рахунках ро- блять паралельно на підставі тих самих документів, то при пра- вильному веденні обліку суми оборотів та залишків в оборотній відомості за аналітичними рахунками мають дорівнювати сумам оборотів і залишків відповідного синтетичного рахунка. Пору- шення цієї рівності свідчить про помилки в записах на бухгалтер- ських рахунках. Розглянемо приклад оборотної відомості за аналітичними ра- хунками синтетичного рахунка «Виробничі запаси» (табл. 4.6). Таблиця 4.6 ОБОРОТНА ВІДОМІСТЬ за аналітичними рахунками до синтетичного рахунка «Виробничі запаси» за жовтень місяць 200_ р. Залишок на 1 жовтня Оборот за місяць Залишок на 1 листопада надходження витрати Назва аналітич-ного рахунка Оди- ниця вимі- ру Ціна, грн. Кі ль - кіс ть Сума, грн. Кі ль - кіс ть Сума, грн. Кі ль - кіс ть Сума, грн. Кіль - кіс ть Сума, грн. Матеріал «А» од. 20,00 100 2000,00 10 200,00 5 100,00 105 2100,00 і т. д. Разом — — — 9500,00 — 5500,00 — 10 500,00 — 4500,00
Отже, оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку є способом узагальнення оборотів і залишків за всіма аналіти- чними рахунками, що об’єднуються відповідним синтетичним рахунком і призначені для перевірки правильності облікових записів за цими рахунками, а також для спостереження за
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку» з дисципліни «Теорія бухгалтерського обліку»
