Сутність і призначення синтетичних та аналітичних рахунків. Субрахунки
Групування господарських активів, джерел їх утворення та го- сподарських процесів на рахунках бухгалтерського обліку здійс- нюються з більшим або меншим ступенем деталізації. Так, раху- нки бухгалтерського обліку, які відкривають на підставі статей балансу для обліку руху господарських активів і джерел їх утво- рення, містять узагальнені (синтетичні) показники у грошовій оцінці. Наприклад, рахунок «Основні засоби» (98 5495,00 грн.) показує наявність усіх основних засобів підприємства, рахунок «Виробни- чі запаси» — наявність усіх запасів у грошовій оцінці та ін. Такі рахунки прийнято називати синтетичними (балансовими). Термін синтетичний походить від грец. syntesis — зведення, об’єднання в єдине ціле окремих частин, елементів. Синтетичними називають рахунки, призначені для обліку економічно однорідних груп (господарських активів), їх джерел і господарських процесів у грошовому виразі. Облік, що здійсню- ється за допомогою синтетичних рахунків, називається синтетич- ним. Синтетичний облік потрібний для одержання узагальнених показників, які характеризують діяльність господарства на пев- ний момент. Проте, для оперативного керівництва господарством і контро- лю за його діяльністю недостатньо мати інформацію лише в уза- гальнених показниках. Поряд з узагальненими показниками по- трібні детальні відомості про рух кожного окремого виду госпо-
64 дарських активів, зміни окремих джерел, здійснення певних гос- подарських процесів. Наприклад, облік виробничих запасів пови- нен забезпечити відомості як про загальну їх наявність на складі, надходження та їх вибуття, так і про окремі види цих запасів. Це досягається за допомогою аналітичних рахунків. Термін аналітичний походить від грец. analisis — розкладання цілого на складові частини, елементи. Аналітичними називають рахунки, призначені для обліку окремих видів господарських активів, їх джерел і господарських процесів. Облік, що здійснюється за допомогою аналітичних ра- хунків, називається аналітичним. Синтетичний та аналітичний облік, взаємно доповнюючи один одного, дають змогу одержувати відомості про розмір господар- ських активів, їх джерел і процесів не лише у зведеному узагаль- неному вигляді, а й у формі детальних, розчленованих на окремі елементи показників. На аналітичних рахунках, призначених для обліку наявності та руху матеріальних цінностей, поряд з грошовими використо- вують натуральні вимірники (кількість, маса, обсяг тощо), які по- трібні для доповнення та конкретизації узагальнених вартісних показників синтетичного обліку. Кількість аналітичних рахунків до певного синтетичного рахунка в кожному підприємстві зале- жить від особливостей обліковуваних об’єктів. Синтетичні та аналітичні рахунки тісно пов’язані між собою, оскільки записи на них ґрунтуються на тих самих документах і відображують ті самі якісно однорідні господарські операції, але різного ступеня деталізації. Кожна господарська операція має бути одночасно записана на синтетичному та аналітичному ра- хунках, тому між рахунками синтетичного та аналітичного обліку існує тісний взаємозв’язок: 缠 на синтетичному рахунку і на рахунках аналітичного обліку залишки записуються в тій самій частині рахунка (в дебеті або кредиті); 缠 коли дебетують або кредитують синтетичний рахунок, одно- часно дебетують або кредитують відповідні аналітичні рахунки; 缠 кожну операцію на рахунках синтетичного обліку записують загальною сумою, а на відповідних аналітичних рахунках — част- ковими сумами; 缠 сума оборотів і залишки (сальдо) аналітичних рахунків повин- ні дорівнювати оборотам і залишку синтетичного рахунка, який їх об’єднує. Розглянемо приклад за такою господарською операцією. На поча- ток місяця в господарстві на рахунку «Виробничі запаси» значився залишок на суму 82 000,00 грн. в т.ч. «Матеріал «А» — 4000 одиниць по 10,00 грн. за одиницю на суму 40 000,00 грн. «Матеріал «В» — 2000 одиниць по 21,00 грн. за одиницю на суму 42 000,00 грн.
65 Протягом місяця відбулися господарські операції. Операція 1. Господарством закуплено у постачальника: «Матеріа- лів «А» — 200 одиниць по 10,00 грн. на суму 2000,00 грн.; «Матеріалів «В» — 50 одиниць по 21,00 грн. на суму 1050,00 грн. Загальна вар- тість закуплених матеріалів дорівнює 3050,00 грн. Ця операція зумовила збільшення кількості та вартості на актив- ному рахунку «Виробничі запаси» і її слід записати на дебет цього ра- хунка. З іншого боку, при цьому збільшилася заборгованість перед поста- чальником, тому її треба записати на кредит пасивного рахунка «Роз- рахунки з постачальниками та підрядниками». Синтетичні рахунки Д-т «Виробничі запаси» К-т Д-т «Розрахунки постачаль- никами і підрядниками» К-т Сальдо 82 000,00 1) 3050,00 1) 3050,00 Оборот 3050,00 Оборот: 3050,00 Сальдо 3050,00 Сальдо 85 050,00 Аналітичні рахунки до синтетичного рахунка «Виробничі запаси» Рахунок «Матеріал А» Дебет Кредит № запи-су Зміст записів Одини-ця вимі-рюван- ня Ціна, грн. Кількість Сума, грн. Кількість Сума, грн. Сальдо почат- кове шт. 10,00 4000 40 000,00 1 Одержано від постачальника » 10,00 200 2000,00 Оборот » 10,00 200 2000,00 Сальдо кінцеве 4200 42 000,00 Рахунок «Матеріал В» Дебет Кредит № запи-су Зміст записів Одини-ця вимі-рюван- ня Ціна, грн. Кількість Сума, грн. Кількість Сума, грн. Сальдо почат- кове шт. 21,00 2000 42 000,00 1 Одержано від постачальника » 21,00 50 1050,00 Оборот » 21,00 50 1050,00 Сальдо кінцеве 2050 43 050,00 З тим, щоб не ускладнювати приклад, нами передбачені обороти лише за дебетом рахунків. У нашому прикладі загальна сума почат- кового сальдо на синтетичному рахунку «Виробничі запаси» становить 82 000,00 грн. і дорівнює сумі залишків аналітичних рахунків «Мате- ріал А» та «Матеріал В» (40 000,00 грн. + 42 000,00 грн.). Дебетовий оборот дорівнює 3050,00 грн. (2000,00 грн. + 1050,00 грн.). Кінцевий залишок дорівнює 85 050,00 грн. (42 000,00 грн. + + 43 050,00 грн.).
66 Відсутність такої рівності свідчить про наявність помилок, які треба знайти і негайно виправити. Тому аналітичний облік має велике контрольне значення для правильності ведення бухгал- терського обліку. Рахунки аналітичного бухгалтерського обліку об’єднуються безпосередньо відповідним синтетичним рахунком. Наприклад, аналітичні рахунки розрахунків окремих праців- ників із заробітної плати — одним синтетичним рахунком «Роз- рахунки з оплати праці». Проте у підприємствах виникає потреба у додатковому групу- ванні однорідних аналітичних рахунків у межах синтетичного рахунка для одержання узагальнених показників (за групою ана- літичних рахунків), необхідних для складання балансу і окремих форм звітності, економічного аналізу й оперативного керівництва діяльністю підприємства. Таке групування здійснюють за допо- могою субрахунків. Субрахунки, як правило, відкривають до синтетичних рахун- ків, що мають багато рахунків аналітичного обліку. Наприклад, до синтетичного рахунка «Виробничі запаси» ана- літичні рахунки групують за однорідними видами на субрахун- ках. 1. Сировина та матеріали. 2. Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби. 3. Паливо. 4. Тара і тарні матеріали. 5. Будівельні матеріали. 6. Запасні частини. 7. Матеріали сільськогосподарського призначення та ін. Подальшою деталізацією субрахунків є аналітичні рахунки, які відображують стан і рух кожного виду господарських активів за назвою, місцем зберігання, відповідальними особами тощо, як в натуральних, так і в грошовому вимірниках. Взаємозв’язок синтетичних рахунків із субрахунками та раху- нками аналітичного обліку розглянемо за схемою, наведеною на рис. 4.1. З цієї схеми видно, що субрахунки об’єднують аналітичні ра- хунки, які, в свою чергу, узагальнюються синтетичним рахунком. Перелік субрахунків, в яких узагальнюються дані аналітичного обліку, є обов’язковим і єдиним для всіх підприємств відповідної галузі. Він вказує напрям, в якому повинні групуватися показни- ки аналітичного обліку. Цим забезпечується можливість одер- жання зведених показників однорідних підприємств у галузях і народному господарстві загалом.
67 Озимапшениця Картопля Соняшник та інші МолоднякВРХ Молочнестадо ВРХ і т. д. Автомобільнийтранспорт Ремонтнамайстерня Водонасоснастанція та інші Виробництво Рослинництво Тваринництво Допоміжнівиробництва Синтетичний рахунокСубрахунки Аналітичні рахунки
Рис. 4.1. Взаємний зв’язок синтетичного рахунка «Виробництво» із субрахунками та аналітичними рахунками Рахунки синтетичного і аналітичного обліку взаємопов’язані між собою, доповнюють один одного і дають повне уявлення про стан і рух господарських активів, зміни їх джерел і здійснення господарсь- ких процесів. Тільки в тісному взаємозв’язку і єдності синтетичного та аналітичного обліку можливий повний і всебічний контроль за діяльністю підприємств. Отже, між бухгалтерським балансом і рахунками обліку існує ті- сний взаємозв’язок, тобто сальдо активних рахунків відображують в активі, а пасивних — у пасиві балансу, а активно-пасивних — в ак- тиві та пасиві балансу, про що йшлося під час розгляду типів змін у балансі. Зауважимо, що синтетичні рахунки прийнято називати ра- хунками першого порядку, субрахунки — другого порядку, аналіти- чні рахунки — третього порядку.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Сутність і призначення синтетичних та аналітичних рахунків. Субрахунки» з дисципліни «Теорія бухгалтерського обліку»
