Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) следует на счете 90 к каждому субсчету выделить отдельные субсчета, например, к счету 90 открыть субсчет 1 «Выручка», а в его развитие - субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг», к субсчету 2 открыть субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг», к субсчету 9 открыть субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг». Документами, подтверждающими реализацию иностранным покупателям продукции (товара, работы, услуги), являются: для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы; для услуг или работ - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы (таможенные декларации, почтовые квитанции и пр.); при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество газа, нефти, электроэнергии. На момент перехода права собственности к иностранному покупателю товар считается реализованным, поэтому на эту дату должен быть выставлен счет-фактура в адрес иностранного покупателя. На эту дату возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к счету 62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками». На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах бухгалтерского учета: Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте» К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг»; одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров - Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг» К-т сч. 45 «Товары экспортируемые, отгруженные в пути» или фактическая себестоимость экспортируемых работ, услуг - Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг» К-т сч. 20 «Затраты по экспортируемым работам, услугам», а также расходы на продажу товара - Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, работ, услуг» К-т сч. 44 «Расходы на продажу». На субсчете 9/1 определяется финансовый результат от реализации экспорта, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль - Д-т сч. 90, субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от экспорта товаров, работ, услуг» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»; убытки - Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90, субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от экспорта товаров, работ, услуг». При учете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62, субсчет 4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсчете 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля: положительная курсовая разница - Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; отрицательная курсовая разница - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»; при поступлении оплаты - Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками». Поступившая экспортная выручка подлежит обязательной продаже в размере, определенном государственными органами. При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в главе 21 Налогового кодекса РФ. При расчетах авансами поступившая в соответствии с заключенным контрактом сумма аванса от иностранного покупателя относится на счет 62, субсчет 2 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»: Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте». Часть поступившего валютного аванса подлежит обязательной продаже в таком же порядке, как и поступающая выручка. С суммы полученного аванса организация должна начислить НДС, который возмещается из бюджета после факта экспорта. Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортируемую продукцию (товар) сумма поступившего аванса засчитывается в погашение задолженности иностранного покупателя: Д-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемого товара, работ, услуг»; в этот же момент необходимо восстановить сумму удержанного ранее налога - Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте». Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение задолженности иностранного покупателя. Эта операция должна быть оформлена бухгалтерской'записью: Д-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте». Если согласно условиям контракта иностранный покупатель в подтверждение обязательств последующей оплаты за товар выставляет вексель, то задолженность за реализованный товар желательно перевести на специальный субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным», который открывают к счету 62. В этом случае, делают бухгалтерские записи: перевод задолженности при акцепте векселя -Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным» К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»; начислена сумма процентов по векселю на момент получения денежных средств по векселю - Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным» К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; погашение задолженности по векселю - Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным».
Пример. Российская фирма поставила на экспорт сырье. Контрактом предусмотрены расчеты по переводному векселю. Стоимость контракта 37 500 долл., вексель выдан на эту сумму плюс проценты в размере 10% от стоимости контракта, т.е. 3750 долл. При переходе права собственности на экспортное сырье в учете были сделаны записи по курсу ЦБ РФ 31,5 руб. за 1 долл.: на сумму задолженности иностранного покупателя - Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» 37 500 долл.Л 173 375 руб. К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемой продукции» 37 500 долл.Л 173 375 руб.; на контрактную стоимость отгруженного товара - Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным» 37 500долл./1 173 375 руб. К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» 37 500 долл./1 173 375 руб.; на момент поступления денежных средств по курсу ЦБ РФ 31,5 руб. за 1 долл. - Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет» 41 250 долл./1 311 750 руб. К-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным» 41 250долл./1 311 750 руб.; на сумму процентов по векселю, поступившую от иностранного покупателя, - Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным» 3750 долл./119 250 руб. К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 3750 долл./Юб 875 руб.; на сумму положительной курсовой разницы, списанной со счета 62, - Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты до векселям полученным» 11 175 руб. К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 11 175 руб.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет реализации экспортируемой продукции (товара)» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
