Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования
В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ. В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146 ГК РФ). Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебиторской задолженности. Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями. Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость описан в ст. 155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст. 154 Налогового кодекса. Налогообложение операций по уступке прав требований в целях налога на прибыль регламентируется ст. 279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в целях налогообложения. Порядок признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена переуступка. В частности, при уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается а целях налогообложения в следующем порядке: 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Положения настоящего пункта также применяются к креди» тору по долговому обязательству. При дальнейшей реализации права требования долга орга- низацией, купившей это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стой*, мость имущества, причитающегося этой организации при после- дующей уступке права требования или прекращении соответствуй ющего обязательства. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализа* ции права требования, на сумму расходов по приобретению ука- занного права требования долга. п В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан* сово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62: на сумму переуступленных прав требования - Д-т сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования» К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; на сумму списанной дебиторской задолженности - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях». Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности -Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; на сумму результата от переуступки права требования -Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9). Пример. ЗАО «Кедр» отгрузило продукцию ООО «Восток» на сумму 130 ООО руб. + 26 ООО руб. (НДС) = 156 ООО руб. ООО «Восток» не выполнило обязательств и не оплатило приобретенную продукцию в установленные договором сроки. В связи с отсутствием оборотных средств по истечении срока погашения задолженности покупателем ЗАО «Кедр» переуступило права требования указанного долга третьей организации ООО «Арзум» в сумме 120 ООО руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Кедр» были сделаны бухгалтерские записи: на сумму переуступленных прав требования - Д-т сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО "Арзум"» 120 000 руб. К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 120 000 руб.; на сумму списанной дебиторской задолженности - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 156 000 руб. К-т сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ООО "Восток"» 156 000 руб.; на сумму убытков от переуступки прав требования - Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 36 000 руб. К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов» 36 000 руб.; на сумму, полученную от ООО «Арзум», - Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 120 000 руб. К-т сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО "Арзум"» 120 000 руб. Следует отметить, что так как ЗАО «Кедр» закрыло задолженность ООО «Восток» в полной сумме, то у него возникают обязательства оплатить налоги с реализованной продукции в полном объеме, т.е. НДС в размере 26 000 руб. Убыток, который получен ЗАО «Кедр» при переуступке права требования после наступления срока погашения задолженности в соответствии с условиями договора, признается в целях налогообложения прибыли в следующем порядке: 50% убытка, т.е. 18 000 руб. признаются внереализационным расходом на дату уступки; оставшиеся 50% (18 000 руб.) - внереализационным расходом по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Рассмотрим другой вариант переуступки права требования. Допустим, ЗАО «Кедр» уступило права требования ООО «Арзум» по цене 180 000 руб. В таком случае в бухгалтерском учете была бы выявлена сумма превышения цены переуступки над дебиторской задолженностью: на сумму переуступленных прав требования - Д-т сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО "Арзум"» 180 000 руб. К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 180 000 руб.; на сумму списанной дебиторской задолженности - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 156 000 руб. К-т сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ООО "Восток"» 156 000 руб.; начислен НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб. i К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4000 руб.; (' на сумму прибыли от переуступки права требования - ,. Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 20 000 руб. s К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 000 руб.; : на сумму, полученную от ООО «Арзум», - Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 180 000 руб. К-т сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО "Арзум"» 180 000 руб. ; С суммы превышения (24 000 руб.) следует заплатить налог на добавленную стоимость, а сумма прибыли (20 000 руб.) включается в расчет налогооблагаемой прибыли. Таким образом, если организация для целей налогообложения по НДС принимает оплаченную выручку, то при переуступке дебиторской задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации : продукции и от уступки права требования. Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бухгалтерском учете, метод начисления, то и налоги ; с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начислены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэтому при переуступке дебиторской задолженности она должна будет отразить операции по переуступке и определить результат только от этой сделки.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
