Термин бухучета, обозна- чающий снижение стоимости актива вследствие физического из- носа, морального устаревания, а также воздействия др. факторов. В практике бухучета принцип амортизации применяется только к основным материальным активам (кроме земли), под к-рыми под- разумеваются здания, орудия труда, транспортное оборудование, оргтехника, усовершенствованная арендованная собственность. Исчерпание основных материальных активов отраслей добываю- щей промышленности - шахт, карьеров, а также запасов природ- ных ресурсов (нефть, газ, лес и проч.) учитывается как истощение недр. Основные нематериальные активы, среди к-рых неосязаемый капитал, торговые марки, патенты, авторское право, монопольные права и привилегии, списываются по ст. "амортизация". Суммы пе- риодических списаний стоимости активов по мере их обесценения, исчерпания и амортизации накапливаются на счетах издержек с от- несением на текущие операции. Поскольку такие резервы влияют на облагаемый налогами чистый доход налогоплательщиков-пред- принимателей, то методы исчисления и применимые скидки регу- лируются Налоговым кодексом. Налоговый кодекс 1954 г. (Разд. 167(Ь) содержит специальное разрешение, согласно к-рому в отношении налогов, начисленных за полные годы после 31 декабря 1953 г., разрешено производить "обоснованные скидки" на снижение стоимости, рассчитанное любым из нижеследующих методов: равномерного начисления износа; снижаемого остатка, т. е. ускоренного начисления износа по ставке, вдвое превышающей ставку равномерного начисления (метод "200-процентного понижения остатка"); суммы контроль- ных чисел, а также любой др. соответствующий метод, согласно к-рому размер годового списания, добавляемого к др. списаниям, в течение первых двух третей срока полезной службы собственно- сти превышает сумму совокупного списания, возникающую при применении метода 200-процентного понижения остатка. Метод равномерного начисления износа. Это наипростейший и наиболее широко применяемый метод. Чтобы установить размер списаний по годам, следует амортизируемую стоимость (стоимость активов за вычетом оценочной величины возможных отходов/лома) разделить на ожидаемое число лет продуктивного использования. Так, при стоимости единицы оборудования 1300 дол., предполо- жительной цене лома в 100 дол. и сроке службы в 5 лет амортиза- ция составит 240 дол. в год. Метод 200-процентного износа снижающегося остатка. Соглас- но этому методу ежегодно на снижающийся остаток стоимости на- числяется ставка, вдвое превышающая годовую ставку равномер- ного начисления износа (40%), как это указано в табл. 1.ОБЛИГАТОР Таблица 1. Метод 200-процентного износа снижающегося остатка Год Остаточная стоимость' Амортизация Новая остаточная стоимость 2 $1300,00 780,00 280,8 168,48 $520,00 312,00 112,32 67,39 $780,00 468,00 168,48 101,09 2 1 При данном методе скидка на стоимость лома не делается (однако при этом стоимость активов не уменьшается ниже разумно допустимой стоимости лома). 2 Неамортизируемый остаток, к-рый служит для оценки стоимости лома и является базовой стоимостью для расчетов прибыли или убытка при окончательном списании активов. Следует отметить, что в течение первых трех лет расчетного 5-лет- него срока службы общая сумма амортизации составляет 1019,2 дол., или 78,4% исходной амортизируемой стоимости. Для сравнения: при равномерном начислении износа она составит 720 дол., или 60%. В этом заключается основное преимущество метода ускоренного начисления: основная сумма амортизации накапливается именно в первые годы срока службы активов. Подобное ускорение пред- ставляет интерес для таких фирм, к-рые стремятся максимально увеличить поток наличности и уменьшить налоги в период приме- нения высоких налоговых ставок. Действительно, в течение двух последних лет амортизация составит лишь 13,8% исходной амор- тизируемой стоимости; однако, сделав основные амортизационные отчисления, фирма может по истечении трех лет произвести заме- ну данных активов (замена или встречная продажа активов может происходить в любое время, при этом неамортизированный оста- ток является основой для расчетов прибыли или убытка после ликвидации активов). Мотивацией в пользу применения метода ускоренной амортизации была возможность стимулировать с его помощью темпы инвестирования. Метод суммы контрольных чисел. Данный метод, как и преды- дущий, дает эффект ускорения. Для этого суммируется число лет службы, кроме того, процент износа ежегодно начисляется в убы- вающей прогрессии на неизменную величину (исходная аморти- зируемая стоимость), как показано в табл. 2. Таблица 2. Метод суммы контрольных чисел Год Ставка 1 Амортизация 1 2 3 4 5 15 (сумма цифр лет) 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15 400 320 240 160 $1200 1 Ставка применялась к амортизируемой стоимости (1300 дол. минус стоимость лома-100 дол.). Следует отметить, что за первые три года пятилетнего срока служ- бы сумма амортизации составила 960 дол., т. е. 80% амортизируе- мой стоимости 1200 дол. Прочие методы. Существует много др. методов расчета аморти- зации, в т. ч. фонд погашения, сложные проценты, аннуитет, рас- ходы на выбытие, метод оценки; как и при использовании метода суммы контрольных чисел, процент износа начисляется по про- грессивной ставке, или же, как при использовании метода уско- ренного начисления износа, применяется определенная ставка, рассчитанная математически; во всех случаях обеспечивается пол- ная амортизация активов к концу расчетного срока службы. Хотя все эти методы приводят к образованию каждый год различных сумм амортизации, в отличие от метода равномерного начисления износа, однако все они, включая последний, рассматривают амор- тизацию как "постоянные расходы" (т. е. амортизация берется как функция времени), а не как "переменные расходы" (при к-рых амортизация отражает различные коэффициенты использования производственных мощностей). Если использование является наи- более важным фактором, то применяется производственный ме- тод начисления процента износа, при к-ром амортизация показана как переменные расходы. По данному методу срок службы опре- деляется по количеству произведенных единиц продукции или часов эксплуатации. Затем это число делится на общую амортизи- руемую стоимость для определения ставки отчислений на единицу продукции или на один час. Т. о., сумма ежегодной амортизации рассчитывается как число фактически произведенных единиц про- дукции или общее число часов, умноженное на ставку амортиза- ционных отчислений. ЗАКОН О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ВОЗРОЖДЕНИЯ 1981 г., подписанный 13 августа 1981 г., обеспечил разработку системы ускоренного возмещения себестоимости, к-рая значительно сни- зила воздействие инфляции на инвестиции, отменив принцип сро- ка полезной службы и обеспечив ускоренную амортизацию и, сле- довательно, возмещение себестоимости. График ускоренного воз- мещения себестоимости был дан в самом законе. В Законе о налоговой реформе 1986 г. была сохранена структура СИСТЕМЫ УСКОРЕННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК, предложенная в Зако- не об экон. возрождении 1981 г., однако изменен способ класси- фикации и амортизации активов. Активы классифицируются по срокам их службы - по той продолжительности времени, в течение к-рого их предполагается использовать в производстве. Законом о налоговой реформе были продлены сроки начисления процентов при ускоренном возмещении собственности для недвижимости и некоторых видов износостойкого оборудования, использование к-рого началось после 1986 г. В законе не приводились таблицы на- числяемых процентов износа, как это было ранее, и не учитыва- лась ликвидационная стоимость. Цель разработки данной систе- мы состояла в стимулировании инвестиций в производственные фонды путем обеспечения более быстрого списания. В соответ- ствии с общепринятыми принципами бухучета, система ускорен- ного возмещения себестоимости не считается приемлемым мето- дом распределения средств.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ОБЕСЦЕНЕНИЕ» з дисципліни «Енциклопедія банківської справи, фінансів»
