Так как товары представляют собой основной вид активов торговых организаций, то понятно, что эффективность деятельности указанных компаний в значительной мере зависит от качества ведения бухгалтерского учета такого вида имущества, как товары. Бухгалтерский учет товаров предполагает как их синтетический, так и аналитический учет, одной из форм ведения которого является складской учет товаров. Причем торговые организации вправе вести такой учет товаров несколькими возможными методами - стоимостным, количественно-стоимостным или оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом. О том, что собой представляет количественно-стоимостной метод учета товаров, мы и поговорим далее. Во-первых, отметим, что право на самостоятельный выбор метода учета товаров для торговых организаций закреплено в п. 2.2.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации). Несмотря на свой "преклонный" возраст, этот документ до сих пор применяется торговыми фирмами в части, не противоречащей современному бухгалтерскому законодательству. Как правило, руководство торговой компании принимает решение об использовании того или иного метода учета товаров исходя из конкретных условий деятельности своей фирмы: объема продаж, количества товарных запасов, ассортимента продаваемых товаров, структурного состава торгующей организации и так далее. Стоимостная схема учета товаров предполагает, что учет торговой организацией ведется по товарам в целом без разделения их по отдельным наименованиям. Причем товары учитываются по продажной цене. Обычно такая схема учета применяется в розничных организациях, торгующих продуктами питания, так как организовать учет по каждому наименованию товаров в рознице без соответствующего оборудования крайне сложно. Тем не менее уже сейчас крупные розничные магазины, использующие специальные модели контрольно-кассовой техники, могут применять количественно-стоимостный учет товаров. Кстати, это избавляет их от целого ряда проблем, связанных с определением стоимости проданных товаров для целей налогового учета, так как в налоговом учете списание стоимости реализованных товаров может производиться только одним из методов, перечисленных в ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а именно: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. Как видим, в налоговом учете возможность списания товаров по продажным ценам для продавцов не предусмотрена. Поэтому розничные продавцы, зачастую использующие продажные цены - плательщики налога на прибыль, вынуждены вести двойной учет товаров. Сальдовый метод учета товаров, как правило, применяется при широком ассортименте продаваемых товаров и отсутствии эффективной автоматизации учетных работ в организации. В тех случаях, когда возможность оперативного получения информации о наличии товаров затруднена, что часто объясняется территориальной удаленностью складских подразделений торговой организации, используется количественно-стоимостный метод учета. Особенностью этого метода является то, что при его использовании учет товаров и на складах, и в самой бухгалтерской службе ведется одновременно по двум направлениям - и по наименованиям товаров, и в денежной оценке. Такой вариант учета товаров позволяет торговой организации обеспечить строгий контроль над их сохранностью и движением. Нужно сказать, что каждый из перечисленных методов предполагает свой порядок и последовательность учета товаров, виды учетных регистров и их количество, а также определенную взаимосверку показателей. Не является исключением и количественно-стоимостный метод учета товаров, осуществляемый в рамках сортового учета товаров. Напомним читателю, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства товары представляют собой материально-производственные запасы, приобретенные у других хозяйствующих субъектов для перепродажи. Поэтому бухгалтерский учет товаров торговые организации ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Кроме того, при ведении бухгалтерского учета товаров торговые организации используют и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания). Как следует из п. 240 Методических указаний, учет товаров на складе торговой организации может вестись либо сортовым, либо партионным методом. Партионный метод хранения предполагает, что каждая партия товара (однородные товары, поступившие по одному товаросопроводительному документу), поступившего на склад, хранится отдельно. Приход и расход товаров указывается в специальном документе - партионной карте, которая закрывается по мере полного выбытия со склада товаров данной партии. Несмотря на то что при использовании такого метода складского учета товаров при закрытии каждой партионной карты фактически производится инвентаризация товаров, он используется крайне редко, так как требует значительного объема складских помещений. В связи с чем, как правило, торговые организации ведут складской учет товаров сортовым методом, который в свою очередь может вестись и количественно-стоимостным методом. Если хранение товаров производится сортовым методом, то товары, поступающие в торговую организацию, учитываются отдельно по каждому наименованию, причем в данном случае не имеют значения время его поступления на склад и цена приобретения. Поступивший товар просто присоединяется к остатку аналогичного товара, имеющегося на складе. Так как складской учет, как и любой другой, сопряжен с документальным оформлением движения товаров, то складское хранение товаров также ведется с использованием специальной документации. Напоминаем, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (далее - Постановление N 132). Именно этими формами обязаны руководствоваться в своей деятельности торговые организации, и только в случае отсутствия типовых форм вправе применять самостоятельно разработанные формы документов. Такая норма закреплена в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных, как и сами формы, Постановлением N 132, определено, что количественно-стоимостный учет товаров ведется с использованием Карточек количественно-стоимостного учета формы N ТОРГ-28. Заполняются такие карточки материально ответственным лицом отдельно на каждое наименование товара, поступившего на склад.
Обратите внимание! При одинаковой розничной цене однородные товары различного назначения могут учитываться в одной карточке N ТОРГ-28 объединенно. Составляется N ТОРГ-28 в одном экземпляре материально ответственным лицом торговой организации, которому товары передаются на хранение. В N ТОРГ-28 указываются все необходимые сведения о товаре, в частности наименование, код, сорт, размер, единицы измерения, количество, цена, а также приход, расход и остаток товаров, учет которых ведется торговой организацией в количественно-стоимостном выражении. Записи в карточках производятся в количественном и стоимостном выражении на основании приходных и расходных документов по товарам, которые представляются в бухгалтерию материально ответственными лицами вместе с товарным отчетом.
Пример. Организация ООО "Тройка" торгует оптом электробытовыми товарами, кроме того, в структуре организации имеется розничный магазин "Бытовая техника". На оптовом складе товары учитываются по покупным ценам, в розничном магазине - по продажным. Наценка розничного магазина составляет 25% к цене товара, отпускаемого складом. Весь товар в розничный магазин поступает только с собственного склада. Учетной политикой организации предусмотрено, что товарные отчеты материально ответственными лицами сдаются в бухгалтерию подекадно. Предположим, что 10 декабря 2009 г. оптовый склад отпустил в магазин стиральные машины "Индезит" в количестве 20 штук по цене склада, составляющей 8000 руб. Движение товара со склада в магазин оформлено путем выписки Накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары формы N ТОРГ-13 N 165 от 10 декабря 2009 г. Магазином было продано стиральных машин в количестве: 11 декабря 2009 г. - 2 штуки; 15 декабря 2009 г. - 6 штук; 17 декабря 2009 г. - 9 штук; 18 декабря 2009 г. в магазин по накладной N ТОРГ-13 N 170 от 18 декабря 2009 г. поступило со склада еще 10 стиральных машин по той же цене. При первой поставке стиральных машин товароведом магазина была заполнена Карточка количественно-стоимостного учета N ТОРГ-28.
Унифицированная форма N ТОРГ-28
┌────────┐ │ Код │ ├────────┤ Форма по ОКУД │ 0330228│ ООО "Тройка" ├────────┤ ----------------------------------------------- по ОКПО │xxxxxxxx│ организация ├────────┤ Магазин "Бытовая техника" │ │ --------------------------------------------------------│ │ структурное подразделение ├────────┤ Камера (секция) │ │ ├────────┤ Вид деятельности по ОКДП │ xxxxxxx│ ├────────┤ Вид операции │ xx │ └────────┘
┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ КАРТОЧКА │ 45 │ 10.12.2009│ количественно-стоимостного учета └─────────┴───────────┘
Товар Раз-мер Сорт Единица измерения Учетная цена, руб. коп. Корреспон-дирующий счет Приме- чание наимено- вание код наиме-нова- ние код по ОКЕИ счет,суб- счет код ана-ли- ти- чес-когоуче-та 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Машина стиральная"Индезит" xxx шт. 796 10 000-00 41.142 xx Цена складанаценка
Но- мер по по- ряд-ку Датаза- пи- си Документ Содер- жание записи Цена, руб. коп. Приход Расход Остаток Под-пи- сь, дата дата но- мер ко- ли- чес-тво,шт. сумма, руб. коп. ко- ли- чес-тво,шт. сумма, руб. коп. ко- ли- чес-тво,шт. сумма, руб. коп. 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 10.12.2009 165 N ТОРГ-13 10 000-00 20 200 000-00 20 200 000-00 11.12.2009 ЧекиККТ продано 2 20 000-00 18 180 000-00 15.12.2009 ЧекиККТ продано 6 60 000-00 12 120 000-00 17.12.2009 ЧекиККТ продано 9 90 000-00 3 30 000-00 18.12.2009 170 N ТОРГ-13 10 000-00 10 13 130 000-00 и т.д.
Предположим, что по данным товарного отчета (N ТОРГ-29) за вторую декаду декабря остатки товара составили 1 576 000 руб. Утром 21 декабря 2009 г. бухгалтер организации провел сверку товарных остатков. Для проведения сверки товаровед предоставил карточки N ТОРГ-28 по каждому наименованию товаров, находящихся в магазине, с выведенными остатками товара, а именно: N 1 - 200 000 руб.; N 2 - 15 000 руб.; ... N 45 - 130 000 руб. Остатки по всем карточкам составили также 1 576 000 руб. Остатки товара по карточкам совпали с данными товарного отчета, после чего бухгалтер организации сделал в карточках N ТОРГ-28 запись о том, что остаток товара проверен.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Количественно-стоимостный учет» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
