Торговля как вид предпринимательской деятельности представляет собой довольно сложный и трудоемкий процесс. Организациям-продавцам в своей работе приходится сталкиваться с самыми различными видами хозяйственных операций, связанных с товародвижением: приемкой, хранением, недостачами, пересортицей товаров и так далее. Как известно, любая операция, совершаемая с товаром, отражается в бухгалтерском учете торговой фирмы на основании первичного учетного документа. Движение таких документов внутри компании представляет собой товарный документооборот, на организацию которого в значительной мере влияет не только размер самой фирмы и интенсивность совершаемых ею операций по купле-продаже товаров, но и вид продаваемого товара. В этом разделе мы познакомим читателя со спецификой товарного документооборота при торговле тканями. Продаже тканей, как, впрочем, и других видов непродовольственных товаров, присуща определенная специфика, которая не может не сказываться на такой важной составляющей учетной политики организации, как ее документооборот. Под документооборотом, как известно, понимается движение первичных бухгалтерских документов в организации от момента их создания (получения) до передачи в архив. Напомним, что реализацию требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) о документальном подтверждении проведенных хозяйственных операций первичными бухгалтерскими документами торговые организации, как и все остальные, осуществляют посредством применения типовых форм первичной учетной документации, разработанных и утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России. При этом законодательно не запрещено использовать и самостоятельно разработанные формы первичных документов, однако их использование возможно только при одновременном выполнении следующих условий: - отсутствует унифицированная форма документа; - самостоятельно разработанная форма документа содержит все обязательные реквизиты, прямо перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ; - применение самостоятельно разработанной формы документа закреплено в учетной политике организации. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 декабря 1998 г. N 132. В связи с тем что торговля представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям, то основными операциями, связанными с товарами, конечно же, выступают их приемка и продажа. При приемке тканей от поставщика организация-покупатель должна проверить, соответствует ли ткань, поступившая в организацию, количеству и качеству ткани, указанному в товаросопроводительных документах. В Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, которые до сих пор применяются торговыми фирмами на практике, указано, что движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов. Основным товаросопроводительным документом для товаров является товарная накладная формы N ТОРГ-12. Причем у торговых организаций этот документ может выступать как приходным (у покупателя), так и расходным товарным документом (у продавца). В накладной N ТОРГ-12 в обязательном порядке указывается ее номер и дата выписки, наименование товара (включая его краткое описание), единица измерения, количество, цена за единицу, а также и общая сумма, включающая в том числе и налог на добавленную стоимость, предъявляемый поставщиком к оплате покупателю при продаже товаров. Накладная N ТОРГ-12 составляется материально ответственным лицом организации-поставщика в двух экземплярах, им же подписывается и скрепляется печатью. Один экземпляр N ТОРГ-12 остается в организации, продающей товар, и служит у нее основанием для списания товаров, а второй экземпляр N ТОРГ-12 передается покупателю и выступает у него основанием для принятия товаров к учету. Если покупатель получает товар на складе поставщика, то на руках у представителя фирмы-покупателя должна быть доверенность формы N N М-2 или М-2а, выданная организацией на его имя. Обычно доверенности выдаются на срок, не превышающий 15 дней, исключением является получение товаров в порядке плановых платежей - в этом случае срок действия доверенности может быть увеличен до месяца. Формы указанных доверенностей утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". После доставки товаров в торговую организацию работник бухгалтерии в корешке доверенности, выданной на получение товара, должен указать номера товаросопроводительных документов по полученному товару. Если поставщик доставляет товар в организацию автомобильным транспортом, то к N ТОРГ-12 организация-продавец дополнительно выписывает товарно-транспортную накладную (далее - ТТН) формы N 1-Т, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Обращаем ваше внимание на то, что N ТОРГ-12 и ТТН являются не взаимоисключающими документами, а документами, дополняющими друг друга. Отсутствие любого из них при доставке товаров в организацию автотранспортом может привести к спору с налоговиками, например по налогу на добавленную стоимость в части применения налоговых вычетов. Кроме того, отсутствие ТТН может стать предметом спора и по признанию в качестве расходов для целей налогообложения транспортных расходов, о чем, в частности, свидетельствует Письмо Минфина России от 26 мая 2008 г. N 03-03-06/1/333. При железнодорожной доставке товаров товаросопроводительным документом выступает железнодорожная накладная, формы которой утверждены Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 39, к которой могут прикладываться спецификации и упаковочные листы, о чем в самой накладной делается специальная отметка. Если товар поступает в железнодорожном контейнере, то используется Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере. При доставке товаров морским транспортом оформляется коносамент. Особенностью приемки такого вида товара, как ткани, является то, что при их приемке торговая организация должна удостовериться в том, что мера ткани, указанная на ярлыке производителя, соответствует количеству ткани, поступившему в торговую организацию. Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденными, как и сами формы, Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, для этих целей предусмотрен Акт о перемеривании тканей формы N ТОРГ-24. Именно этим документом торговая организация оформляет недостачу или излишки ткани, поступившей от поставщика. Для перемеривания тканей в торговой организации создается специальная комиссия, в состав которой обычно включаются товаровед, материально ответственные лица и представители администрации компании. Состав комиссии утверждается руководителем торговой фирмы. В Акте N ТОРГ-24 указывается наименование ткани, подлежащей перемериванию, ее производитель, номер куска ткани, артикул, мера производителя, указанная на товарном ярлыке, и мера, определенная результатами фактического перемеривания, а также цена. Путем сравнения фактической меры ткани и меры, указанной на ярлыке, выявляются либо недостача, либо излишки ткани, причем как в натуральном выражении, так и в стоимостном. Акт подписывается всеми членами комиссии, после чего один экземпляр акта вместе с товаросопроводительными документами передается в бухгалтерскую службу торговой фирмы, второй - остается на руках у материально ответственного лица, отвечающего за товар. Фактическая мера длины куска проставляется на ярлыке производителя чернилами или шариковой ручкой и скрепляется подписями членов комиссии. Помимо этого на ярлыке ткани указывается номер и дата акта о перемеривании. Выявленные излишки ткани принимаются к учету. Рассмотрим порядок заполнения Акта N ТОРГ-24 на конкретном примере.
Пример. Организация ООО "Мир ткани" получила от текстильного комбината ЗАО "Текстиль" 200 метров портьерной ткани по цене 47,20 руб. (в том числе НДС) за метр на общую сумму 9440 руб. При приемке товара организация провела перемеривание поступившей ткани, в результате чего было выявлено, что мера длины производителя меньше фактической на 1 м 40 см. Результаты перемеривания ткани подтверждены Актом N ТОРГ-24.
Унифицированная форма N ТОРГ-24
┌──────────┐ │ Код │ ├──────────┤ Форма по ОКУД │ 0330224 │ ООО "Мир ткани", г. Омск, ул. Декабристов, 80 ├──────────┤ ----------------------------------------------- по ОКПО │ xxxxxxxx │ организация ├──────────┤ ________________________________________________________│ │ структурное подразделение ├──────────┤ Вид деятельности │ │ ┌───────────┼──────────┤ Основание для составления акта: поступление │номер │ 518 │ товарно-транспортной │ │ │ накладной │ │ │ тканей по ---------------------- поставщика │ │ │ наименование документа ├───────────┼──────────┤ │дата │12.12.2008│ ├───────────┼──────────┤ │количество │ 10 │ │кусков, │ │ │штук │ │ └───────────┼──────────┤ Вид операции │ xx │ └──────────┘
┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ АКТ │ 235 │ 12.12.2008│ О ПЕРЕМЕРИВАНИИ ТКАНЕЙ └─────────┴───────────┘
Акт составлен комиссией, которая установила:
Но- мер по по- ряд-ку Товар Но- мер кус-ка Ар- ти- кул тка-ни Мера Це- на, руб. коп. Недостача Излишки наимено- вание тканей и орга- низации - про- изводи- теля код про- из- во- ди- теля фак- ти- чес- кая коли-чест-во сум-ма, руб.коп. коли-чест-во сум- ма, руб. коп. м см м см м см м см 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1 ткань портьерная(3,0 м) xxx 5 13-1 200 0 201 40 40-00 * * * 0 40 16-00
Члены комиссии: Директор Скворцов С.Н. Скворцов -------------- -------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Товаровед Агеева И.Н. Агеева -------------- -------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Продавец Панина О.С. Панина -------------- -------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи
На основании акта N ТОРГ-24 бухгалтер торговой организации должен отразить в учете выявленные излишки. Напомним читателю, что товары представляют собой материально-производственные запасы торговой организации, в связи с чем при ведении бухгалтерского учета товаров торговые фирмы руководствуются нормами: - Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н; - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания). Из п. 29 Методических указаний следует, что излишки товара принимаются к учету по рыночной цене (в данном случае по цене поставщика) без НДС и соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов компании. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет 41-1 Кредит 91-1 - 56 руб. - отражена в составе прочих доходов сумма излишков. По этой же стоимости сумма излишне полученной ткани будет списана в бухгалтерском учете в дальнейшем при продаже ткани. В налоговом учете ситуация несколько иная. На основании п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма выявленных излишков признается внереализационным доходом фирмы, причем величина дохода определяется налогоплательщиком также исходя из рыночной стоимости излишне полученной ткани. При продаже излишков ткани организация-продавец вправе уменьшить сумму дохода от продажи ткани на ее стоимость, такое право продавца закреплено в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Однако стоимость данной ткани определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с величины внереализационного дохода, такое правило определения стоимости в отношении материально-производственных запасов в виде выявленных излишков установлено п. 2 ст. 254 НК РФ. Так как стоимость излишне полученной ткани в бухгалтерском учете не совпадает с ее величиной в налоговом учете, то торговой организации придется отражать в бухгалтерском учете еще и постоянные разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. В отношении поступления ткани в организацию торговли нужно обратить внимание и еще на один момент. Подавляющее число продовольственных и непродовольственных товаров (в том числе и ткани) в соответствии с российским законодательством подлежат обязательной сертификации. При этом следует иметь в виду, что обязательной сертификации подлежит только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации, об этом сказано в ст. 46 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ). Виды тканей, подлежащих обязательной сертификации, перечислены в Перечне товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 г. N 1013 (далее - Перечень). Так, в соответствии с указанным Перечнем обязательной сертификации подлежат хлопчатобумажные, льняные, шелковые и шерстяные ткани. Помимо этого в обязательном порядке сертифицируются и сорочечные ткани из химических нитей и смешанной пряжи, а также подкладочные ткани из химических нитей и пряжи, на что указано в Номенклатуре продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, введенной в действие Постановлением Госстандарта России от 30 июля 2002 г. N 64.
Обратите внимание! Пунктом 2 ст. 29 Закона N 184-ФЗ определено, что требования обязательного подтверждения соответствия применяются к товарам, происходящим из иностранного государства, таким же образом, каким они применяются к аналогичным товарам российского происхождения. Поэтому вместе с товаросопроводительными документами продавец ткани должен предоставить ее покупателю либо сертификат соответствия, либо декларацию соответствия. Причем правила о наличии сертификата соответствия распространяются и на ткани импортного производства. Если ткани продаются оптом, то для оформления операции по ее продаже применяется товарная накладная N ТОРГ-12. Розничная продажа ткани имеет свои особенности, которые подробно изложены в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации" (далее - Правила продажи товаров). Особенности продажи тканей изложены в разд. III указанных Правил продажи товаров. Во-первых, Правилами продажи товаров определено, что ткани до передачи в торговый зал должны пройти определенную предпродажную подготовку, которая включает в себя: распаковку, рассортировку, осмотр, проверку качества и наличия всей необходимой информации о ткани и ее изготовителе, а при необходимости и их отутюживание. В торговом зале продаваемые ткани должны быть сгруппированы по видам и роду волокна, причем каждый образец ткани должен сопровождаться информацией о процентном содержании волокон, из которых она изготовлена. Ткани, как и иные текстильные товары, должны иметь ярлыки с указанием своего наименования, артикула и цены. Во-вторых, отмеривание шерстяных тканей, ватина и других тяжелых, объемных тканей при продаже покупателю должно производиться путем наложения жесткого стандартного метра на ткань, лежащую на прилавке (столе) в свободном состоянии без складок. Тонкие и легкие ткани отмериваются жестким стандартным метром путем отбрасывания ткани на прилавок при свободном без натяжения приложении ткани к метру. Отмеривание всех видов тканей, кроме шерстяных тканей и трикотажных полотен, может производиться также способом наложения ткани на прилавок (стол), на одной из сторон которого вмонтирована клейменая металлическая мерная лента. Запрещается добавление к покупке отрезной ткани, а также продажа кусков ткани с фабричным ярлыком и клеймом (хазовых концов), если нарушена фабричная отделка и клеймо поставлено не с изнаночной стороны. При продаже ткани продавец в присутствии покупателя должен проверить ее качество (путем внешнего осмотра), точность меры (количества) и правильность подсчета стоимости покупки. Ткани передаются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы. Вместе с товаром покупателю передается товарный чек, в котором указываются наименование товара и продавца, дата продажи, артикул, сорт и цена товара, а также подпись лица, непосредственно осуществляющего продажу. Обращаем ваше внимание на то, что при продаже тканей за наличный расчет продавец обязан применять контрольно-кассовую технику, о чем сказано в ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Поэтому при осуществлении розничной продажи ткани торговые организации помимо общих унифицированных форм по учету торговых операций применяют и типовые формы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовой техники, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
Заметим, что при розничной продаже тканей могут образовываться так называемые остатки ткани, которые по мере накопления могут уцениваться торговой организацией. Для этих целей применяется Акт об уценке лоскута формы N ТОРГ-25. Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций определено, что форма N ТОРГ-25 предназначена для оформления уценки мерного лоскута, образующегося в торговой сети при розничной продаже тканей по мере его накопления. Составляется N ТОРГ-25 в двух экземплярах специальной комиссией, создаваемой в торговой организации для этих целей, состав которой утверждает руководитель торговой фирмы. В акте указываются сведения об уцениваемой ткани (наименование, код, сорт, артикул), длина лоскута, процент уценки, цена до и после уценки. Составленный акт подписывается всеми членами комиссии, после чего один экземпляр вместе с товарным отчетом (N ТОРГ-29) передается в бухгалтерскую службу, второй - передается в отдел или секцию, которая осуществляет продажу лоскута. Покажем на примере, как заполняется форма N ТОРГ-25.
Унифицированная форма N ТОРГ-25
┌────────┐ │ Код │ ├────────┤ Форма по ОКУД │ 0330225│ ООО "Мир ткани", г. Омск, ул. Декабристов, 80 ├────────┤ ----------------------------------------------- по ОКПО │xxxxxxxx│ организация ├────────┤ - │ │ --------------------------------------------------------│ │ структурное подразделение ├────────┤ Вид деятельности по ОКДП │ xxxxxxx│ ├────────┤ Вид операции │ xx │ └────────┘
┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ АКТ │ 1 │ 15.01.2009│ ОБ УЦЕНКЕ ЛОСКУТА └─────────┴───────────┘
Ткань Дли-на лос-ку- та, м Про- цент уцен-ки Цена, руб. коп. Раз-ницав це- не, руб.коп. Суммауцен-ки, руб. коп. Скидка наимено- вание код ар- ти- кул. сорт про-цент сум-ма, руб.коп до пе- рео- ценки пос- ле пе- рео- цен- ки 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Ткань костюмная xxx xxxx I 2,80 20% 45-00 36-00 9-00 25-20
Двадцать пять Сумма уценки ----------------------------------------------------- прописью 20 _____________________________________________________ руб. -- коп.
Члены комиссии: Директор Скворцов С.Н. Скворцов -------------- -------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Товаровед Агеева И.Н.Агеева -------------- -------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Продавец Панина О.С. Панина -------------- -------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Документооборот по торговле тканями» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
