Как уже было отмечено, в отличие от оптовых торговых организаций фирмы, торгующие в розницу, имеют право учитывать товары не только по ценам приобретения, но и по продажным ценам. Такое право им предоставляет п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2000 N 44н (далее - ПБУ 5/01). Так как возможность учета товара по продажным ценам представляет собой право, а не обязанность розничных торговых организаций, то указанные фирмы вправе решать самостоятельно, по какой цене товар будет числиться в учете - по цене приобретения или по продажной цене. Используемый вариант учета товаров розничная торговая организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. Если организация избирает вариант учета товаров по продажным ценам, то на все поступающие товары торговая организация должна установить продажные цены, по которым товар будет продаваться в розницу. Как известно, продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой розничной торговой организацией. Причем установленная величина торговой наценки должна покрывать расходы на продажу товара, на уплату требуемых налогов, а также обеспечивать получение прибыли. Итак, при принятии товара к учету торговая организация должна произвести начисление торговой наценки, отражаемой в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на балансовом счете 42 "Торговая наценка". Однако начисление суммы наценки должно подтверждаться специальным оправдательным документом. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Начисление торговой наценки не является исключением, поэтому эта операция также должна подтверждаться первичным документом. Заметим, что бухгалтерское законодательство допускает использование двух видов "первички". Пунктом 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование документа; - дату составления документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц. Унифицированной формы реестра розничных цен нет. Правда, имеется форма реестра, рекомендуемая к применению в розничной торговой сети Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 N 7-1026. Однако, по мнению автора, ее применение сегодня не отвечает всем необходимым требованиям об объеме информации, содержащейся в ней. В связи с этим торговая организация должна самостоятельно разработать форму реестра, позволяющую обеспечить весь необходимый объем сведений о товаре, а также все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Приведем примерную форму реестра, которая, по мнению автора, является наиболее удобной для работы:
Наименование организации: _________________ Дата составления: _________ N _________________
Реестр розничных цен:
N п/п Наименованиетовара Наименованиепоставщика Цена поставщика(без НДС),руб. Торговая наценка Сумма НДС с продажнойцены товара, рублей (гр. 4 + гр. 6) x 0%, 10%, 18% Продажная (розничная)цена, рублей (гр. 4 + гр. 6 + гр. 7) % Сумма, рублей (гр. 4 xгр. 5) /100 1 2 3 4 5 6 7 8
Руководитель организации ___________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи)
Обращаем ваше внимание, что в предлагаемой форме реестра розничных цен графа 7 заполняется только в том случае, если розничная торговая организация использует традиционную систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость. Если же торговая организация уплачивает единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) или применяет упрощенную систему налогообложения, то она, соответственно, не является плательщиком НДС, в связи с чем графа 7 вообще может быть исключена из реестра розничных цен. Составляется реестр ежедневно на весь товар, поступающий в розничную торговую организацию. Утверждение розничных цен на товар осуществляет руководитель организации торговли. Рассмотрим заполнение реестра розничных цен на примере.
Пример. Предположим, что организация "А" торгует в розницу продуктами питания. Ежедневно по договору поставки "А" получает молоко в количестве 200 пакетов по цене 23,10 руб., в том числе - НДС 2,10 руб. Организация "А" использует общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.
Организация "А" Наименование организации: --------------- 10.08.2009, N 10 Дата составления: ----------------
Реестр розничных цен:
N п/п Наименованиетовара Наименованиепоставщика Цена поставщика(без НДС),руб. Торговая наценка Сумма НДС с продажнойцены товара, рублей (гр. 4 + гр. 6) x 0%, 10%, 18% Продажная (розничная)цена, рублей (гр. 4 + гр. 6 + гр. 7) % Сумма, рублей (гр. 4 xгр. 5) /100 1 2 3 4 5 6 7 8 Молоко 1 л ООО "Луч" 21-00 20 4-20 2,52 27-72
Петров И.А. Петров Руководитель организации ----------- --------------------- (подпись) (расшифровка подписи)
Так как в условиях примера организация "А" является плательщиком НДС, то на основании п. 1 ст. 146 НК РФ при продаже молока она должна уплатить сумму налога, в данном случае применяется ставка налога 10% (ст. 164 НК РФ). Причем розничные продавцы налоговую базу по НДС определяют в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. При этом из п. 6 ст. 168 НК РФ вытекает, что сумма НДС включается в розничную цену товара. Поэтому розничные торговые организации должны вести учет торговой наценки на счете 42 "Торговая наценка" в разрезе двух составляющих, а именно: субсчет 42-1 "Торговая наценка на цену поставщика"; субсчет 42-2 "НДС в составе розничной цены". Из условий примера видно, что розничная цена молока рассчитывается по формуле:
РЦ = (ЦП + ТНп) + (ЦП + ТНп) x С,
где РЦ - розничная цена товара; ЦП - цена поставщика без НДС; ТНп - торговая наценка на цену поставщика; С - ставка НДС в % в соответствии со ст. 164 НК РФ. Кстати, следует отметить, что розничным продавцам - плательщикам НДС не выгодно работать с поставщиками, не уплачивающими данный налог. Отсутствие "входного" налога у розничного продавца может быть компенсировано только значительным снижением цены поставщика, работающего без НДС, по сравнению с теми, кто является его плательщиками.
В том случае если организация уплачивает ЕНВД или использует упрощенную систему налогообложения, то розничная цена товара определяется по формуле:
РЦ = (ЦП + ТНп).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Реестр розничных цен» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
