Порядок отражения недостач и порчи товаров, выявленных при приемке товаров
Порядок отражения недостач и порчи товаров, поступивших в торговую организацию и выявленных при приемке товаров, установлен п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, и фактически зависит от наличия норм естественной убыли при транспортировке данных товаров. Если имеются законодательно установленные нормы естественной убыли, то недостача или порча товаров в пределах таких норм списывается в состав расходов на продажу. Сумма недостачи и порчи товаров в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных товаров на договорную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет балансового счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем закрывается на счет 44 "Расходы на продажу". Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы по пониженной цене, то принятие на учет осуществляется по цене возможной продажи. Естественно, что тогда на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи товаров. Сверхнормативные недостачи и потери товаров, выявленные при приемке, учитываются по дебету счета учета расчетов по претензиям и списываются с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).
Обратите внимание! Если законодательно установленных норм естественной убыли по принимаемым товарам не существует, то вся недостача или порча товаров считается сверхнормативной и включается в сумму претензии.
Сверхнормативная недостача и порча товаров учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются: - стоимость недостающих или испорченных товаров, определяемая путем умножения их количества на договорную цену поставщика без НДС. По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы. Если испорченные товары могут быть использованы в торговой организации или проданы с уценкой, то они принимаются на учет по цене возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи товаров; - сумма транспортно-заготовительных расходов в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке без НДС; - сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих или испорченных товаров и к транспортным расходам, связанным с их приобретением. Определенная таким образом фактическая себестоимость недостач и порчи товаров сверх норм естественной убыли с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" списывается в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям". При принятии к учету поступивших от поставщиков недостающих товаров, подлежащих оплате торговой организацией, соответственно уменьшается стоимость товаров, транспортно-заготовительных расходов и НДС, включенных в фактическую себестоимость недостачи и порчи. Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам. Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих или испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа, о чем торговая организация письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. Если поставщик (транспортная организация) отказался признать претензию, то торговая организация вправе обратиться в суд, если же суд отказал во взыскании убытков с контрагента, то сверхнормативная сумма недостачи или порчи товаров списывается на финансовые результаты торговой организации. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что выставление претензии покупателя к поставщику или перевозчику производится только в случае наличия сверхнормативных товарных потерь, выявленных при приемке товара. Так как нормами действующего законодательства типовая форма претензии не утверждена, то торговая организация составляет этот документ в произвольной форме. При этом следует помнить, что самостоятельно разработанный первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В выставляемой претензии нужно отразить следующую информацию: - Номер договора на поставку товара, по которому выявлены качественные или количественные расхождения, а также номера товаросопроводительных документов. - Описание товара и характер выявленных дефектов (в случае, если товар не соответствует требуемому качеству). - Номер акта о расхождениях товара по количеству или качеству с указанием лиц, составивших акт. - Требования торговой организации относительно товара, по которому выявлены те или иные расхождения, которые рекомендуется изложить со ссылкой на нормы ГК РФ. Если торговая организация производила независимую экспертизу товаров, то следует привести заключение независимого эксперта. - Требование о возмещении убытков, связанных с недопоставкой товаров, поставкой товара несоответствующего качества и так далее. - Срок, в течение которого поставщик должен рассмотреть претензионный документ и дать на него ответ покупателю. Как правило, претензионный порядок разрешения споров стороны предусматривают договором купли-продажи и там же указывают срок, в течение которого виновная сторона должна ответить на требования потерпевшей стороны. Если же в договоре этот срок не установлен, то необходимо руководствоваться общими положениями ГК РФ. Так, в п. 2 ст. 314 ГК РФ указано, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении. Если был поставлен некачественный товар, то возврат бракованного товара поставщику торговая организация оформляет товарной накладной формы N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Если стороны договариваются, что поставщик заменяет некачественный товар товаром соответствующего качества, то составляется (в произвольной форме) акт о замене товара. Как уже было отмечено выше, на составление претензии и, соответственно, на отражение дальнейших операций с контрагентом в бухгалтерском учете влияет тот факт, оплачен или нет товар на момент приемки.
Пример (цифры примера условные). Предположим, что организация "A", осуществляющая оптовую торговлю строительными материалами, приобрела в марте текущего года у организации-изготовителя для перепродажи стекло на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Доставка товара осуществлена силами сторонней организации, осуществляющей перевозки грузов автомобильным транспортом. За услуги доставки транспортная организация выставила "A" счет на сумму 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. При приемке товара от перевозчика был обнаружен бой стекла на сумму 708 руб., в том числе НДС - 108 руб. Нормы потерь оконного стекла при транспортировке автомобильным транспортом утверждены Приказом Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. N 95 "Об утверждении Норм потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации", в соответствии с которыми норма составляет 0,6% от суммы поступившей и проверенной партии товара. В условиях примера сумма боя стекла, выявленного при приемке, составляет 118 000 руб. x 0,6% = 708 руб., то есть недостача стекла не превышает норматив. В бухгалтерском учете торговой организации эти операции отражены следующим образом: Дебет 41 Кредит 60 - 99 400 руб. - принято к учету стекло за минусом боя (100 000 руб. - 600 руб.); Дебет 94 Кредит 60 - 600 руб. - отражен в качестве недостачи бой стекла; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к оплате организацией-изготовителем. Так как бой стекла не превышает допустимые нормы, то организация учитывает выявленный бой в составе расходов на продажу: Дебет 44 Кредит 94 - 600 руб. - отнесена в состав расходов на продажу недостача по полученному стеклу; Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС, в том числе по недостаче в пределах норм; Дебет 44 Кредит 76 - 3000 руб. - отражены расходы на доставку товаров; Дебет 19 Кредит 76 - 540 руб. - учтен НДС, предъявленный перевозчику; Дебет 68 Кредит 19 - 540 руб. - принят к вычету НДС по услугам транспортной организации. Напоминаем, что для целей налогообложения потери от недостачи и (или порчи) при транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включаются в состав материальных расходов налогоплательщика. Пунктом 7 ст. 171 НК РФ определено, что если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Исходя из чего, сумма НДС, предъявленная к оплате заводом-изготовителем, принимается к вычету в полном объеме, в том числе и по разбитому стеклу. Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - погашена задолженность перед организацией-изготовителем; Дебет 76 Кредит 51 - 3540 руб. - оплачено перевозчику.
Пример (цифры примера условные). Предположим, что организация оптовой торговли "A" приобрела в марте текущего года у организации-изготовителя 10 тонн комбикормов на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Доставка товара осуществлена сторонней организацией, осуществляющей перевозки грузов автомобильным транспортом. За услуги доставки транспортная организация выставила "A" счет на сумму 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. При приемке товара от перевозчика была обнаружена недостача комбикорма в размере 300 кг. Нормы естественной убыли комбикормов при перевозке установлены Приказом Минсельхоза России N 569, Минтранса России N 164 от 19 ноября 2007 г. Согласно указанному документу норма естественной убыли комбикорма при перевозке его автомобильным транспортом в осенне-зимний период составляет 0,16% от массы перевозимого груза. Следовательно, в рассматриваемом примере недостача комбикорма в пределах норм естественной убыли составляет 10 000 кг x 0,16% = 16 кг. Фактическая же недостача комбикорма составила 300 кг, что на 284 кг превышает норму. Рассчитаем сумму недостачи товара в пределах норм естественной убыли: (59 000 - 9000) / 10 000 x 16 кг = 80 руб. Теперь необходимо определить сумму претензии, которую торговая организация должна выставить транспортной организации. Сумма недостачи сверх норм естественной убыли составляет: (59 000 - 9000) / 10 000 x 284 кг = 1420 руб. Определим долю транспортных расходов, приходящихся на недостающие товары: (59 000 - 9000) / 10 000 x 284 кг x (3540 - 540) / (59 000 - 9000) = 85,2 руб. Определим сумму НДС в части недостающих товаров: (9000 + 540) / 10 000 x 284 кг = 270,94 руб. Тогда сумма претензии, выставляемая перевозчику, составит: 1420 руб. + 85,2 руб. + 270,94 руб. = 1776,14 руб. Перевозчик согласился с суммой претензии, и торговая организация оплатила задолженность транспортной организации за минусом претензионной суммы. В бухгалтерском учете торговой организации данные операции отражены следующим образом: Дебет 41 Кредит 60 - 48 500 руб. - принят на учет товар, фактически поступивший от поставщика (59 000 - 9000) / 10 000 x (10 000 - 300); Дебет 94 Кредит 60 - 80 руб. - отражена недостача в пределах норм естественной убыли (59 000 - 9000) / 10 000 x 16 кг; Дебет 44 Кредит 94 - 80 руб. - сумма недостачи в пределах норм учтена в составе расходов на продажу; Дебет 19 Кредит 60 - 8744,40 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком комбикормов (9000 / 10 000 x (10 000 - 300 + 16)); Дебет 68 Кредит 19 - 8744,40 руб. - принят к вычету НДС по поступившему товару; Дебет 60 Кредит 51 - 59 000 руб. - перечислено поставщику за комбикорм; Дебет 41 Кредит 76 - 2914,80 руб. - сумма транспортных расходов включена в фактическую себестоимость товаров (3540 - 540) / 10 000 x (10 000 - 300 + 16); Дебет 19 Кредит 76 - 524,66 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате перевозчиком (540 / 10 000 x (10 000 - 300 + 16)); Дебет 76-2 Кредит 60,76 - 1776,14 руб. - предъявлена претензия автотранспортной организации; Дебет 76 Кредит 76-2 - 1776,14 руб. - претензия признана транспортной организацией; Дебет 76 Кредит 51 - 1763,86 руб. - перечислено транспортной организации за минусом суммы претензии; Дебет 68 Кредит 19 - 524,66 руб. - принят к вычету НДС по транспортным услугам.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Порядок отражения недостач и порчи товаров, выявленных при приемке товаров» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
