Налогообложение операций по возврату качественного товара у продавца
Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли бывшему продавцу товара (покупателю по второму договору поставки) следует обратить внимание на то, что выкуп товара с истекшим или истекающим сроком годности налоговые органы расценивают как необоснованные расходы (нарушены критерии, установленные ст. 252 НК РФ), в связи с чем у продавца существует риск непринятия указанных расходов для целей налогообложения. Например, такая точка зрения содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 26 июня 2007 г. N 20-12/060196, причем в этом документе столичные налоговики ссылаются на Письмо Минфина России от 24 мая 2006 г. N 03-03-04/1/475, где указана аналогичная позиция. Оспорить данную точку зрения можно только одним путем, после перепродажи приобретенного товара по любой цене, указав на то, что по торговым операциям целиком существует прибыль. Налог на добавленную стоимость. По второму договору поставки бывший продавец теперь становится покупателем товара. Бывший покупатель, возвращая ему товар, выписывает счет-фактуру и предъявляет сумму налога к оплате. Продавец (теперь покупатель) принимает товары к учету на основании первичных документов (накладная формы N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" или товарно-транспортная накладная) и имеет право на применение вычета по возвращенному товару, при условии того, что он будет использован в операциях, подлежащих налогообложению. Товар с истекшим сроком годности может быть, например, реализован на корм животным. Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету, то есть в момент их приобретения, а не в момент списания. Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 23 марта 2007 г. N ММ-6-03/233@ "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" (вместе с Письмом Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29). Счет-фактура, выставленный бывшим покупателем при обратной реализации товара, регистрируется бывшим продавцом в книге покупок. Нужно сказать, что анализ норм Правил позволяет отметить, что в отличие от возврата товара, по которому обязанности продавца были исполнены ненадлежащим образом, при возврате качественного товара заполнение книги покупок и книги продаж у обеих сторон договора как по первому договору купли-продажи, так и по второму, производится в обычном порядке. Если же возврат осуществляется в связи с расторжением договора купли-продажи, то в указанных налоговых регистрах заполняются дополнительные листы, которые являются неотъемлемой частью и книги покупок, и книги продаж. Если возвращаемый товар был не оплачен первоначальным покупателем, то взаимные обязательства по оплате товара стороны могут оформить зачетом взаимных требований. Напоминаем, что сейчас п. 4 ст. 168 НК РФ не содержит требования о перечислении сумм налога отдельными платежными поручениями. Однако если речь идет о товаре, принятом на учет до 31 декабря 2008 г., то воспользоваться вычетом без надлежащей "платежки" налогоплательщик не сможет. На это указывает п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". То есть в этом случае стороны по-прежнему обязаны суммы налога перечислить друг другу отдельными платежными поручениями. В противном случае налогоплательщик не имеет права на получение вычета. Несмотря на то что Минфин России в Письме от 3 апреля 2007 г. N 03-07-11/93 указал, что при возврате товаров их продавцу покупателю перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением не требуется. Но если считать операцию по возврату качественного товара не полноценным возвратом, а вторым договором поставки с зачетом взаимных требований, то, как следует из Письма Минфина России от 24 мая 2007 г. N 03-07-11/139, при проведении взаимозачета сумма вычета, примененная по качественному товару, который впоследствии возвращается поставщику, рассматривается как неправомерно принятая к вычету, следовательно, она должна быть восстановлена в периоде проведения зачета и уплачена в бюджет. После перечисления суммы налога покупателем продавцу отдельным платежным поручением сумма перечисленного налога принимается к вычету. Обращаем ваше внимание, что в 2008 г. к вычету берется сумма налога, фактически уплаченная на основании платежного поручения. Начиная с 1 января 2008 г. в случаях осуществления зачетов взаимных требований вычетам по приобретаемым товарам (работам, услугам) подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. К товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2007 г., эта норма не распространяется. Такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 18 января 2008 г. N 03-07-15/05. Это очень и очень рискованное письмо, которое, хотя это и не соответствует законодательству, устанавливает момент вычета НДС при взаимозачетах, в том числе последующих, в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Рекомендую вместо зачетов взаимных требований обмениваться встречными платежами в пределах разумных сумм, что должно снять все риски. Учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено, счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров, после внесения в него соответствующих исправлений продавцу следует регистрировать в книге покупок, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 23 марта 2007 г. N ММ-6-03/233@ "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров", а также в Письме Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29. При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур в книге покупок продавца, рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах ФНС России от 23 марта 2007 г. N ММ-6-03/233@ "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" и Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налогообложение операций по возврату качественного товара у продавца» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
