Особенности налогообложения НДС у покупателя по возврату товаров
Обращаем ваше внимание на то, что официальная позиция Минфина России в отношении того, каким образом производится возврат товара, принятого покупателем на учет, состоит в том, что товар возвращается через "обратную реализацию". При этом такой порядок применяется независимо от того, по какой причине товар возвращается продавцу. В отношении налогообложения НДС операций по возврату товара применяется общий порядок. Иначе говоря, независимо от того, что является причиной возврата товара, покупателю, возвращающему товар, необходимо выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Кстати, это подтверждается и п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914. То есть применяется порядок налогообложения как при обычной реализации товара. Обращаем ваше внимание на то, что арбитры признают такую точку зрения вполне законной, о чем свидетельствует Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08. Аналогичный вывод следует и из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7717/07-2891А, в котором суд согласился с обратной реализацией некачественного товара.
Пример. Предположим, что организация "A" в январе приобрела у организации "B" 100 единиц товара по цене 472 руб. (в том числе НДС - 72 руб.). В марте "A" продала "C" 50 единиц товара по цене 708 руб. (в том числе НДС - 108 руб.). В апреле "C" обнаружила, что 20 единиц товара не соответствуют требуемому качеству, и вернула товар организации "A". В учете организации "C" операции, связанные с приобретением и возвратом товара, отражаются следующим образом. В марте: Дебет 41 Кредит 60 - 30 000 руб. - принято на учет 50 единиц товара; Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - учтен НДС, предъявленный к оплате организацией "A"; Дебет 68 Кредит 19 - 5400 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51 - 35 400 руб. - перечислена "A" задолженность за товар. В апреле: Дебет 62 Кредит 90-1 - 14 160 руб. - возвращен товар организации "A" через обратную реализацию; Дебет 90-3 Кредит 68 - 2160 - начислен НДС с обратной реализации; Дебет 90-2 Кредит 41 - 12 000 руб. - списана себестоимость возвращенного товара; Дебет 51 Кредит 62 - 14 160 руб. - получены денежные средства от организации "A".
Нужно сказать, что для покупателя возврат товара через обратную реализацию не вызывает особых проблем, так как в данной ситуации применяется общий порядок заполнения и книги покупок, и книги продаж. В данной ситуации налоговым риском для покупателя является не только неправильное заполнение счетов-фактур. С 1 января 2009 г. наличие зачета взаимных требований не влечет у покупателя налоговых рисков, связанных с проведением взаимозачета при возврате, так как требование п. 4 ст. 168 НК РФ о перечислении сумм налога отдельным платежным поручением утратило силу. Однако если возврат товара осуществлен в 2008 г., то не исключено, что налоговики могут отказать в применении вычета при отсутствии платежного поручения на перечисление суммы НДС, даже несмотря на то, что Минфин России в Письме от 3 апреля 2007 г. N 03-07-11/93 указал, что при возврате товаров их продавцу покупателю перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением не требуется. Однако с точки зрения гражданско-правовых основ, по мнению автора, такая ситуация применима лишь к возврату товара, в отношении поставки которого продавец исполнил свои обязательства по договору надлежащим образом (например, покупатель не может его продать, истекает срок годности и так далее). Если же возвращается товар, в отношении поставки которого продавец исполнил обязанности по договору ненадлежащим образом, то "обратная реализация" вряд ли может быть использована. Ведь договор расторгнут, и право собственности на этот товар не перешло к покупателю. Поэтому товар должен передаваться на основании накладной с временного хранения, без выписки счета-фактуры. Однако такая точка зрения на возврат товара может привести к судебному разбирательству, где основной защитой будет то, что поставка не состоялась. Ведь в случае выявления покупателем товаров недостачи (излишков) при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления. Аналогичная точка зрения приведена и в Письме Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3. Кроме того, покупатель должен будет внести соответствующие корректировки и в книгу покупок, которые, напомним, осуществляются при помощи оформления дополнительного листа к данному налоговому регистру. Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914: покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью. В соответствии с порядком заполнения дополнительного листа покупателю необходимо аннулировать счет-фактуру, выставленный продавцом при продаже товара, и уменьшить сумму вычетов за тот налоговый период, в котором покупатель зарегистрировал этот документ в книге покупок.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особенности налогообложения НДС у покупателя по возврату товаров» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
