Отражение скидок со снижением цены товара в налоговом учете продавца
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров без учета налога. Обращаем ваше внимание на то, что положения ст. 154 НК РФ с 1 января 2008 г. дополнены положением о том, что суммы предварительных оплат, полученных продавцами по товарам (работам, услугам) длительного производственного цикла, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также тех, местом реализации которых является территория иностранного государства, в налоговую базу продавца не включаются. Иначе говоря, с таких полученных авансов у продавцов товаров (работ, услуг) не возникает обязанности по начислению НДС с авансов. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. В момент отгрузки товара продавец еще не знает, выполнит ли в дальнейшем покупатель условия договора купли-продажи, дающие ему право на получение скидки, поэтому продавец выписывает покупателю счет-фактуру, исходя из первоначальной стоимости товара. Так как условие о снижении цены товара предусмотрено договором купли-продажи, то в случае выполнения покупателем условий о предоставлении скидки НДС исчисляется со стоимости товара с учетом ее предоставления. В связи с тем что ретроскидка предоставляется задним числом, продавец должен откорректировать ранее начисленную сумму налога, то есть исчислить сумму налога исходя из стоимости товара с учетом скидки. Это вытекает из п. 1 ст. 154 НК РФ и из п. 1 ст. 40 НК РФ. Выше уже было отмечено, что при предоставлении ретроскидок продавец вносит в первичные бухгалтерские документы необходимые исправления. Аналогичные исправления необходимо внести и в счет-фактуру, предъявленный покупателю при продаже товаров. Глава 21 НК РФ не содержит положений о том, каким образом вносятся изменения в счета-фактуры, предъявленные покупателям при продаже товаров. Однако о том, как вносятся исправления в счета-фактуры, сказано в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила). Как следует из указанных Правил, исправления, внесенные в ранее выставленный счет-фактуру, заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Обращаем ваше внимание, что продавец вносит исправления не только в свой счет-фактуру, но и в документ, который находится на руках у покупателя, который также должен учесть у себя в учете предоставленную скидку. Помимо внесения изменений в счет-фактуру продавец должен внести изменения и в книгу продаж. Напоминаем, что п. 16 Правил установлено, что внесение изменений в книгу продаж производится путем оформления дополнительных листов, которые являются неотъемлемой частью книги продаж и книги покупок налогоплательщика. Причем записи в дополнительном листе книги продаж производятся за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, до того как в него были внесены соответствующие исправления, то есть за тот период, когда состоялась отгрузка товара по цене без учета скидки. Порядок оформления дополнительного листа книги продаж следующий: Сначала в строку "Итого" продавец переносит итоговые данные по соответствующим графам из книги продаж за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, выписанный из стоимости товара без учета скидки. В следующей строке дополнительного листа производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию. Затем заполняется строка дополнительного листа, в которой производится регистрация счета-фактуры с внесенными изменениями. Далее из показателей строки "Итого" вычитаются показатели аннулированного счета-фактуры и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированного "исправленного" счета-фактуры. Полученные данные заносятся в строку "Всего" дополнительного листа книги продаж и используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС. Напоминаем, что с 1 января 2008 г. все налогоплательщики НДС (независимо от размера выручки) исчисляют и уплачивают сумму налога поквартально (ст. 163 НК РФ). Если реализация товара и предоставление скидки осуществлены в одном квартале, то определение налоговой базы по налогу на основании п. 4 ст. 166 НК РФ производится с учетом скидки, предоставленной продавцом (то есть исходя из выручки от реализации товаров с учетом скидки). Если же сумма налога, исчисленного исходя из стоимости товара без учета скидки, была уже задекларирована налогоплательщиком, то он, руководствуясь п. 1 ст. 54 НК РФ и п. 1 ст. 81 НК РФ, вправе подать уточненную декларацию по налогу. В уточненной декларации по НДС налогоплательщик должен отразить выручку от реализации товаров с учетом предоставленной скидки и, соответственно, исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с учетом внесенных изменений. Сумма переплаты налога, образовавшейся в результате предоставления скидки, подлежит возврату или зачету налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным ст. 78 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налогоплательщику при изменении цены уже проданного товара (на сумму скидки) следует откорректировать ранее выписанные счета-фактуры. Причем сделать это должен продавец товаров. Он исправляет как свой счет-фактуру, так и счет-фактуру покупателя. Все поправки должен заверить своей подписью руководитель. Кроме того, правки заверяются печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправлений. Такой порядок внесения исправлений установлен в п. 29 Правил. После того как счет-фактура исправлен, продавцу необходимо произвести оформление дополнительного листа к книге продаж, а покупателю - к книге покупок. При этом налогоплательщику необходимо подать уточненную декларацию с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС. Обратите внимание: покупатель, получив откорректированный счет-фактуру, обязан произвести перерасчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и уплатить ее с соответствующим начислением пеней, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была им ранее принята к вычету. Такая точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. N 19-11/101863. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, если условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров, то следует в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном п. 29 Правил. Кроме того, продавцу товаров следует внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж. При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ. В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью. Кроме того, покупателю товаров следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок. Такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112, доведенном Письмом ФНС России от 30 августа 2007 г. N ШС-6-03/688@ "О направлении копии Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112". Налог на прибыль. Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Однако к скидкам в виде снижения первоначальной цены товара данная норма не применяется, на это чиновники Минфина России указали в своем Письме от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/411 "Об учете при налогообложении прибыли скидок, предусмотренных за выполнение условий договора". Так как снижение цены на товар производится в соответствии с условиями договора купли-продажи, то продавец при предоставлении ретроскидки вносит изменения в первичные бухгалтерские документы, в связи с чем возникает необходимость корректировки и данных налогового учета. В результате предоставления ретроскидки у продавца происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому в целях корректировки он на основании п. 1 ст. 54 НК РФ должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, в которой доходы от реализации товаров будут отражены с учетом пониженной цены товара. В Письме УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2006 г. N 20-12/115048 сказано, что если по соглашению сторон изменилась цена договора, к скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи новой (пониженной) цены товара при отсутствии в первоначальном договоре оговорки об изменении цены товара в связи с выполнением определенных условий, скидка для налогообложения продавца также не учитывается. Если продавец предоставляет скидку путем пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи, то в соответствии со ст. 54 НК РФ организация-продавец должна внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, заполняемой в отношении тех периодов, в которые осуществлена реализация ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то есть организация должна представить уточненную налоговую декларацию. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190, от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/445, от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/411 "Об учете при налогообложении прибыли скидок, предусмотренных за выполнение условий договора", а также в Письмах УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100238 и от 25 декабря 2006 г. N 20-12/115048.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Отражение скидок со снижением цены товара в налоговом учете продавца» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
