В том случае, если у хозяйствующего субъекта нет свободных денежных средств, то, как правило, используются неденежные формы расчетов между сторонами. Торговые организации не являются исключением из общего числа субъектов предпринимательской деятельности и довольно часто используют такую неденежную форму расчетов, как взаимозачет, в результате проведения которого взаимные права и обязанности сторон по сделкам прекращаются. В "Современном экономическом словаре" (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.) под взаимозачетом понимается способ безналичных расчетов между хозяйствующими субъектами в виде зачета взаимных требований при поставках товаров или оказании услуг друг другу. Несмотря на то что в силу положений ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) взаимозачет представляет собой сделку, направленную на прекращение прав и обязанностей субъектов хозяйственной деятельности, гражданское законодательство не рассматривает его как самостоятельную сделку, а относит к одному из способов прекращения обязательств. Как указано в ст. 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако проведение торговой фирмой взаимозачета со своим контрагентом возможно лишь при выполнении следующих условий: - участники взаимозачета должны одновременно выступать по отношению друг к другу и должниками, и кредиторами, то есть у сторон должны иметься в наличии встречные задолженности; - встречные задолженности должны быть однородными, то есть обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы. Так, денежное требование торговой организации не может быть, например, зачтено поставкой товара или оказанием услуг, в данном случае будет иметь место не взаимозачет, а договор мены либо бартерная операция. Нужно отметить, что чаще всего производится взаимозачет денежных требований партнеров, которые признаются однородными независимо от оснований их возникновения; - срок исполнения обязательств наступил (либо не указан, либо определен моментом востребования). Напоминаем, что в соответствии со ст. 314 ГК РФ, если срок исполнения обязательства не указан, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, на это также указано в ст. 314 ГК РФ. И последнее условие, которое должно соблюдаться: требование, в отношение которого проводится зачет, не входит в состав обязательств, в отношении которых ГК РФ не допускает проведение зачета. Так, ст. 411 ГК РФ запрещает проведение зачета: - если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек; - о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; - о взыскании алиментов; - о пожизненном содержании; - в иных случаях, предусмотренных законом или договором. Например, запрет на проведение зачета может быть предусмотрен самим договором, по которому возникло обязательство, что сейчас рекомендуется предусматривать плательщикам НДС. В качестве примера недопустимости проведения зачета, предусмотренного законом, можно привести запрет на проведение зачета к обществу с ограниченной ответственностью при обязанности внесения вклада в уставный капитал (п. 2 ст. 90 ГК РФ) или освобождение акционера от обязанностей оплаты акций (п. 2 ст. 99 ГК РФ). Если все вышеперечисленные условия у торговой компании соблюдаются, то она вправе произвести зачет встречных требований. Как следует из ст. 410 ГК РФ, взаимозачет является односторонней сделкой, осуществляемой между двумя субъектами гражданско-правовых отношений. Причем, как прямо предусмотрено ст. 410 ГК РФ, для зачета достаточно заявления одной стороны. Следует отметить, что так как форма заявления, используемая для проведения зачета, законодательно не утверждена, то торговая фирма вправе ее разработать самостоятельно и закрепить ее использование в учетной политике. Бухгалтерское законодательство в случае отсутствия унифицированных форм документов допускает использование в качестве первичных бухгалтерских документов самостоятельно разработанные формы, главное, чтобы в них присутствовали в обязательном порядке все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, заявление о зачете может быть оформлено: - в виде письма (заявления, уведомления) к контрагенту, составленного в произвольной форме; - актом сверки расчетов между сторонами; - соглашением о проведении взаимозачета, протоколом и тому подобным. Обращаем ваше внимание, что независимо от того, какая форма документа используется организацией, из него должно ясно вытекать, какие обязательства сторон погашаются зачетом, и основания их возникновения, а также на какую сумму стороны производят зачет взаимных требований. И не забудьте указать дату совершения зачета. Составляется этот документ в двух экземплярах, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, а также заверяется печатью юридического лица. Сторона, направившая уведомление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение о том, что документ получен партнером, так как зачет будет считаться совершенным именно в момент получения данного уведомления контрагентом, если иное не указано в самом уведомлении о проведении зачета. Если же инициатор проведения зачета укажет в уведомлении какую-то конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными полностью или частично, то зачет будет считаться исполненным именно с этой даты. Если же уведомление носит характер просьбы, например: "Просим Вашего согласия на проведение зачета встречных требований...", то исполнение обязательств посредством проведения зачета будет считаться с даты, согласованной сторонами. Обращаем ваше внимание на то, что сейчас при проведении зачетов налоговое законодательство по НДС не требует перечисления налога отдельными платежными поручениями. Абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, ранее устанавливающий такую обязанность для налогоплательщиков НДС, с 1 января 2009 г. отменен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) отменен. Кроме того, Закон N 224-ФЗ убрал из текста ст. 172 НК РФ п. 2, в соответствии с которым воспользоваться вычетом при расчетах собственным имуществом налогоплательщик НДС мог только на основании отдельной "платежки", свидетельствующей о том, что сумма НДС перечислена партнеру. Вместе с тем такие нормы законодательства справедливы лишь для взаимозачетных операций, произведенных после 1 января 2009 г. Такой вывод следует из п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ. Поэтому если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 31 декабря 2008 г., а взаимозачет произведен в 2009 г., то получить вычет по сумме "входного" налога можно только на основании отдельного платежного поручения. С подробным порядком о применении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2007 - 2008 гг., налогоплательщик НДС может ознакомиться в Письме ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@. Таким образом, если вы приняли товары на учет до 31.12.2008, а взаимозачетная операция произведена вами после 1 января 2009 г., вы должны руководствоваться нормами законодательства по НДС, действующими в 2008 г. То есть взаимозачет должен производиться на сумму задолженности без учета НДС. Аналогичная точка зрения высказана чиновниками Минфина России в Письме от 24 мая 2007 г. N 03-07-11/139. Чтобы порядок проведения зачета был более понятен, рассмотрим эту операцию на конкретном примере.
Пример. Торговая организация "А" по договору купли-продажи в декабре 2008 г. отгрузила организации "Б" товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В свою очередь организация "Б" оказала в I квартале 2009 г. организации "А" услуги по аренде складских помещений на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Стороны провели акт сверки расчетов, после чего был произведен зачет встречных требований.
Акт сверки расчетов
г. ____________ 4 апреля 2009 г.
Настоящий акт составлен: - от лица организации "А" - директором _________________ и главным бухгалтером ___________________, - от лица организации "Б" - директором _____________________ и главным бухгалтером _______________________. о нижеследующем: 1. По договору купли-продажи N 154 от 13 декабря 2008 г. организация "А" отгрузила организации "Б" товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. (накладная N 154 от 13 декабря 2008 г., счет-фактура N 154 от 13 декабря 2008 г.). Платежным поручением N 28 от 16 декабря 2008 г. организация "Б" произвела оплату суммы налога, предъявленного к оплате при приобретении товаров в размере 36 000 руб. Таким образом, задолженность организации "Б" перед организацией "А" по состоянию на 4 апреля 2009 г. составляет 200 000 руб. 2. По договору аренды складского помещения N 1 от 1 января 2009 г. организация "Б" оказала организации "А" услуги по аренде на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. (акт на оказание услуг по аренде N 13 от 31 марта 2009 г., счет-фактура N 13 от 31 марта 2009 г.). Платежным поручением от 1 апреля 2009 г. N 385 организация "А" перечислила организации "Б" сумму НДС, предъявленного к оплате по услугам аренды в размере 36 000 руб. Таким образом, задолженность по договору аренды по состоянию на 4 апреля 2009 г. у организации "А" перед организацией "Б" составляет 200 000 руб. 3. Организация "А" и организация "Б" подтверждают наличие встречной однородной задолженности в размере 200 000 руб. 4. На основании ст. 410 ГК РФ считаем взаимные обязательства сторон в сумме 200 000 руб. (без НДС) по договору купли-продажи N 154 от 13 декабря 2008 г. и договору аренды N 1 от 1 января 2009 г. исполненными.
Подписи сторон:
Организация "А" __________________ Организация "Б" __________________ М.П. М.П.
В бухгалтерском учете организации "А" операции по проведению взаимозачета будут отражены следующим образом: 13 декабря 2008 г.: Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров организации "Б"; Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товаров. 16 декабря 2008 г.: Дебет 51 Кредит 62 - 36 000 руб. - получена на расчетный счет сумма налога, предъявленного "Б" к оплате при продаже товаров. 31 марта 2009 г.: Дебет 44 Кредит 76 - 200 000 руб. - отражены услуги по аренде склада за I квартал; Дебет 19 Кредит 76 - 36 000 руб. - учтен НДС по услугам аренды. 1 апреля 2009 г.: Дебет 76 Кредит 51 - 36 000 руб. - перечислен НДС арендодателю; Дебет 68 Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС, оплаченный арендодателю денежными средствами. 4 апреля 2009 г.: Дебет 76 Кредит 62 - 200 000 руб. - произведен зачет задолженностей. В бухгалтерском учете организации "Б" операции по проведению взаимозачета будут отражены следующим образом: 13 декабря 2008 г.: Дебет 41 Кредит 60 - 200 000 руб. - приняты на учет товары, приобретенные у организации "А"; Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. - учтен НДС, предъявленный к оплате при приобретении товаров. 16 декабря 2008 г.: Дебет 60 Кредит 51 - 36 000 руб. - перечислена "А" сумма налога, предъявленная к оплате при приобретении товаров; Дебет 68 Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС. 31 марта 2009 г.: Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг по аренде за I квартал; Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС. 1 апреля 2009 г.: Дебет 51 Кредит 62 - 36 000 руб. - получена от "А" сумма налога, предъявленного к оплате при оказании услуг по аренде. 4 апреля 2009 г.: Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет встречных однородных требований.
Таким образом, несмотря на то что в данном случае стороны не погашали свои обязательства денежными средствами (за исключением сумм НДС), обязательства сторон прекратились полностью. Следует отметить, что при проведении зачета не играет роли, совпадают ли суммы обязательств сторон, проводящих зачет, или нет. Если суммы различные, то зачет производится на меньшую из сумм, в этом случае обязательства одной из сторон прекратятся полностью, а другой - лишь частично.
Обратите внимание! Из ст. 410 ГК РФ вытекает, что участниками зачета встречных требований могут быть лишь два субъекта гражданско-правовых отношений. Вместе с тем практика показывает, что довольно часто организации используют многосторонние зачеты - с участием трех и более сторон. Конечно, проведение многостороннего зачета не может рассматриваться как классический взаимозачет, определенный ст. 410 ГК РФ, ведь там речь идет о встречных однородных требованиях двух субъектов гражданских правоотношений. При совершении многостороннего зачета условие о встречном характере требований не соблюдается, в результате чего некоторые специалисты (в том числе и налоговые органы) расценивают проведение многостороннего зачета как ничтожную сделку. Однако, по мнению автора, такая точка зрения не совсем обоснованна. Несмотря на то что проведение многостороннего зачета прямо не предусмотрено ГК РФ, фактически проведение таких операций не противоречит нормам гражданского законодательства. Ведь, руководствуясь принципом свободы договора, закрепленным ст. 421 ГК РФ, стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Главное, чтобы у участников такой сделки соблюдалось требование о наличии круговой задолженности, так как правовая конструкция многостороннего зачета состоит во взаимном погашении обязательств и требований его участников. Именно так к гражданско-правовой природе многостороннего зачета подходят арбитры, о чем свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 30 июля 2001 г. по делу N Ф09-1214/2001-ГК. Такого же мнения придерживается и Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 30.05.2000 N 6088/99 по делу N А60-1072/98-С4.
При этом непременным условием проведения многостороннего зачета является именно замкнутость круга обязательств участников зачета: кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон, участвующих в зачете. Нужно сказать, что документальное оформление операций по проведению многостороннего зачета практически не отличается от классического, когда зачет производится между двумя субъектами. Рассмотрим порядок проведения многостороннего зачета на примере.
Пример. Организация "Б" должна организации "В" за оказанные в марте 2009 г. услуги 212 400 руб., в том числе НДС - 32 400 руб. Организация "В" должна фирме "А" за приобретенные в феврале 2009 г. товары 200 600 руб., в том числе НДС - 30 600 руб. В свою очередь, организация "А" имеет задолженность перед компанией "Б" по услугам аренды склада за I квартал 2009 г. в размере 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. На 4 апреля 2009 г. срок погашения всех указанных обязательств наступил, поэтому после акта сверки расчетов стороны решили провести многосторонний зачет, о чем был подписан трехсторонний акт зачета взаимных требований. На момент проведения зачета каждая из сторон перечислила своему контрагенту сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров и услуг, отдельным платежным поручением. Так как в условиях рассматриваемого примера обязательства сторон различны, то сумма зачета производится на наименьшую из всех перечисленных обязательств (170 000 руб.). По состоянию на 4 апреля 2009 г. в бухгалтерском учете организации "Б" числится: Кредиторская задолженность (счет 60) перед "В" - 180 000 руб.; Дебиторская задолженность (счет 62) организации "А" - 200 000 руб. На дату проведения зачета бухгалтер организации "Б" отразил в учете: Дебет 60 субконто "Организация "В" Кредит 62 субконто "Организация "А" - 170 000 руб. - проведен зачет задолженностей между "А", "Б" и "В" на основании трехстороннего акта. В результате чего после проведения зачета: Кредиторская задолженность (счет 60) перед "В" - 10 000 руб.; Дебиторская задолженность (счет 62) организации "А" - 30 000 руб. По состоянию на 4 апреля 2009 г. в бухгалтерском учете организации "В" числится: Кредиторская задолженность (счет 60) перед "А" - 170 000 руб.; Дебиторская задолженность (счет 62) организации "Б" - 180 000 руб. На дату проведения зачета бухгалтер организации "В" отразил в учете: Дебет 60 субконто "Организация "А" Кредит 62 субконто "Организация "Б" - 170 000 руб. - проведен зачет задолженностей между "А", "Б" и "В" на основании трехстороннего акта. В результате чего после проведения зачета: Дебиторская задолженность (счет 62) организации "Б" - 10 000 руб. По состоянию на 4 апреля 2009 г. в бухгалтерском учете организации "А" числится: Кредиторская задолженность (счет 60) перед "Б" - 200 000 руб.; Дебиторская задолженность (счет 62) организации "В" - 180 000 руб. На дату проведения зачета бухгалтер организации "А" отразил в учете: Дебет 60 субконто "Организация "Б" Кредит 62 субконто "Организация "В" - 170 000 руб. - проведен зачет задолженностей между "А", "Б" и "В" на основании трехстороннего акта. В результате чего после проведения зачета: Кредиторская задолженность (счет 60) перед организацией "Б" составила 30 000 руб.; Дебиторская задолженность (счет 62) организации "В" - 10 000 руб.
На условиях рассмотренных примеров можно отметить, что отражение в бухгалтерском учете операций по взаимозачету производится по общим правилам.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Взаимозачет» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
