Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа приобретения ценных бумаг . Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции других организаций Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества. Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
Корреспонденции счетов по учеты финансовых вложений
1. Приобретение акций других организаций за плату Приобретены акции других организаций на условиях предоплаты Д 76 К 51
Оплачены комиссионные брокеру Д 76 К 51
Оприходованы акции после перехода права собственности на них Д 58-1 Д 76
Отражены суммы комиссии брокеру на дату перехода права собственности Д 58-1 К 76
2. Реализация акций, приобретенных за плату Реализованы акции по текущей рыночной цене Д 76 К 91-1 Списаны реализованные акции по первоначальной стоимости Д 91-2 К 58-1 Получены денежные средства за проданные акции Д 51 К 76 Отражена прибыль от продажи акций Д 91-9 К 99
Внесение вклада в уставный капитал Приобретение акций или доли в УК акционерного за деньги или путем вклада имущества (если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой стоимостью): Дебет 76 Кредит 51 (50), 43, 41, 10, 08 Дебет 76 Кредит 01 (04)- списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве вклада в уставный капитал; Дебет 58-1 Кредит 76 вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений. Дебет 58 Кредит 19 восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений. Может сложиться ситуация, что фирма потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела. В данном случае бухгалтеру следует сделать проводку: Дебет 91-2 Кредит 76 отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.
Текущий учет доли в уставном капитале Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками: Дебет 58-1 Кредит 91-1 отражен прирост стоимости акций или Дебет 91-2 Кредит 58-1 отражено снижение стоимости акций.
Продажа доли в уставном капитале Отражена реализация доли в УК, определена задолженность покупателя; Дебет 76 Кредит 91-1 Списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале; Дебет 91-2 Кредит 58-1
Отражены иные расходы по продаже; Дебет 91-2 Кредит 76 (51...) Получены деньги от покупателя. Дебет 51 Кредит 76 Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ). В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку: Дебет 91-9 Кредит 99 отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале) или Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет финансовых вложений в акции» з дисципліни «Облік операцій з цінними паперами»
