По правилам Банка России передача ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в порядке, аналогичном их передаче в заем без прекращения признания. Ценные бумаги списываются с соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории и зачисляются на балансовые счета учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания. Применительно к Плану счетов для некредитных организаций для учета ценных бумаг, переданных по сделке РЕПО, можно было бы использовать отдельный субсчет счета 58. Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью. В практике некредитных организаций, которые учитывают сделки РЕПО без использования счетов реализации, передаваемые ценные бумаги, как правило, списываются с использованием счета 76, субсчет "Требования по возврату ценных бумаг, переданных в РЕПО". В кредитных организациях получение денежных средств первоначальным продавцом по первой части сделки РЕПО отражается бухгалтерской записью: Д-т балансового счета по учету расчетов или денежных средств К-т соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств - на сумму РЕПО. Для некредитных организаций это счет 66. Исполнение второй части сделки РЕПО отражается в следующем порядке. Погашение обязательств по возврату денежных средств и уплате процентов отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т счета по учету краткосрочных обязательств на сумму РЕПО и начисленных процентов (то есть на сумму выкупа по второй части) К-т балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств. Получение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг, К-т балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания. В течение срока действия сделки РЕПО продавец начисляет доходы по долговым ценным бумагам.
Пример. Рассмотрим изложенный порядок бухгалтерского учета у продавца по первой части сделки (организация А) применительно к условиям примера, приведенного на стр. 177. Для учета ценных бумаг, переданных в РЕПО, в примере будет использован по аналогии с правилами Банка России счет 58, субсчет 58-РЕПО. Как отмечалось выше, для этих целей может использоваться счет 76, субсчет "Требования по возврату ценных бумаг, переданных в РЕПО".
Наименование хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Налоговый учет, руб. Дебет Кредит Приобретены ценные бумаги 58 76 9555 9555 Перечислены денежные средства продавцу 76 51 9555 Первая часть РЕПО Получены денежные средства 51 66 9596 9596 Переданы ценные бумаги 58-РЕПО или 76 58 9555 9555 Отчетный период Начислен расход в виде процентов по сделке РЕПО - всегоВ том числе:- с учетом ограничений согласно ст. 269 НК РФ- постоянная разница 91 66 17935 144 Отражено постоянное налоговое обязательство (35 руб. х 24%) 99 68 9 Начислен процентный доход по облигациям 76-эмитент 91-НКД 178 178 Вторая часть РЕПО
Получены ценные бумаги 58 58-РЕПО или 76 9555 9555 Доначислен расход в виде процентов по РЕПО - всего 91 66 250 в том числе:- с учетом ограничений согласно ст. 269 НК РФ- постоянная разница 47 203 Отражено постоянное налоговое обязательство (47 руб. х 24%) 99 68 11 Продажа ценных бумаг Доход от реализации 76-покупатель 91 (90) 10 230 10 230 Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг 91 (90) 58 9555 9555 Результат от реализации 91 (90) 99 675 675 В целях устранения двойного учета доходов в виде процентов ранее начисленные проценты по облигациям включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов, в бухгалтерском учете - сторно 76-эмитент-сторно 91-НКД-сторно 178 178 Поступление денежных средств за проданные облигации 51 76-покупатель 10 230 10 230
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Бухгалтерский учет у первоначального продавца» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
