Учитывая, что проценты по корпоративным ценным бумагам облагаются по общей ставке налога на прибыль, суммы начисленных процентов отражаются в Листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы при реализации и ином выбытии корпоративных ценных бумаг отражаются с учетом процентного купонного дохода. Для избежания двойного налогообложения процентов при выбытии ценной бумаги делается корректировка на сумму процентов, начисленных и учтенных в составе внереализационных доходов в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Корректировке не подлежит только сумма процентов, выплаченная эмитентом за время нахождения ценной бумаги на балансе организации. Налоговый учет операций с корпоративными долговыми ценными бумагами может строиться с использованием данных бухгалтерского учета, но с переклассификацией начисленных процентов в момент реализации. В продолжение примера, приведенного на стр. 88, в налоговом уче те вышеприведенные операции отражаются следующим образом: I квартал: - начислен процентный доход за период с 31 января по 31 марта - 16,6 руб. Эта сумма отражается в Листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 020 "Внереализационные доходы"; 1-е полугодие: - по строке 020 "Внереализационные доходы" Листа 02 отражается сумма процентного дохода, причитающегося от эмитента по сроку 30 июня за вычетом процентного дохода, уплаченного продавцу - 41,5 руб. (49,7 руб. - 8,2 руб.); 9 месяцев: - по строке 020 "Внереализационные доходы" Листа 02 отражается сумма процентного дохода за период с 31 января по 30 сентября - 66,6 руб. (в том числе 25,1 руб. - процентный доход, начисленный по следующему после выплаты эмитентом купону с 1 июля по 30 сентября); год: в IV квартале ценная бумага была продана. В момент продажи (иного выбытия, в том числе погашения) возникла разница в налоговом учете государственных и корпоративных долговых ценных бумаг. При выбытии корпоративных ценных бумаг отражаются: - доход от реализации с учетом процентов, начисленных за текущий купонный период с 1 июля по 25 октября (31,9 руб.) - 1006,9 руб. В зависимости от статуса налогоплательщика (профессиональный или непрофессиональный участник организованного рынка ценных бумаг) сумма дохода от реализации отражается или по строке 010 "Доходы от реализации" Листа 02, или по строке 010 "Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения" Листа 05; - расходы, связанные с приобретением и реализацией. Если бы не было выплаты купонного дохода от эмитента, в расходы включалась бы цена приобретения с НКД (980,2 руб., в том числе НКД - 8,2 руб., без НКД - 972 руб.). Но в данном примере выплата была, и процентный доход, уплаченный продавцу в качестве расхода, уже был признан. Поэтому при реализации (выбытии) в расходы включается цена приобретения без НКД - 972 руб. Эта сумма, так же как и доход, отражается в зависимости от статуса налогоплательщика или по строке 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" Листа 02, или по строке 030 "Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением)" Листа 05; - результат от реализации: 1006,9 руб. - 972 руб. = 34,9 руб. Кроме того, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев в составе внереализационных доходов были отражены проценты в сумме 66,6 руб. Общая сумма прибыли в налоговом учете - 101,5 руб. (34,9 руб. + 66,6 руб.). При этом прибыль по данным бухгалтерского учета составила только 76,4 руб. Прибыль в налоговом учете завышена на 25,1 руб. за счет того, что проценты, начисленные за III квартал, учтены дважды: и в составе внереализационных доходов, и в составе доходов от реализации. В целях исключения двойного налогообложения одного и того же дохода необходимо в периоде выбытия корпоративных долговых ценных бумаг сделать корректировку. Сумма процентов (25,1 руб.), которая в предыдущих отчетных (налоговых) периодах была отражена как внереализационный доход по строке 020 Листа 02, в периоде реализации включается в состав внереализационных расходов по строке 040 Листа 02. Процентный доход, выплаченный эмитентом (49,7 руб. - 8,2 руб. = 41,5 руб.) и также отраженный в составе внереализационных доходов, в составе дохода от реализации не приводится. Поэтому и корректировка на сумму 41,5 руб. не делается. Заполним Листы 02 и 05 для операций с корпоративными долговыми ценными бумагами.
Лист 02 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций
(руб.)
Показатели Код строки Сумма I квартал 1-е полугодие 9 месяцев Год Внереализационные доходы 020 16,6 41,5 66,6 66,6 Внереализационные расходы 040 - - - 25,1 Итого прибыль (убыток) 060 16,6 41,5 66,6 41,5 Налоговая база 100 16,6 41,5 66,6 41,5 Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06 = 41,5 + 34,9 = 76,4) 120 16,6 41,5 66,6 76,4 Ставка налога на прибыль - всего, (%) 140 24 24 24 24 Сумма исчисленного налога на прибыль - всего 180 4 10 16 18,3 Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего 210 - 4 10 16 Сумма налога на прибыль к доплате* 4 6 6 2,3 * Разбивка по бюджетам не приводится.
Лист 05 (фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02)
(руб.)
Показатели Код строки Сумма Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 1006,9 Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) 030 972 Итого прибыль (убыток) 040 34,9 Налоговая база (отражается по строке 120 Листа 02) 100 34,9
В подразделе "Проценты по долговым ценным бумагам (кроме векселей)" данного издания рассмотрен не только порядок бухгалтерского и налогового учета процентов, но и неразрывно связанные с этим вопросы учета операций по выбытию ценных бумаг. При этом приведен один вариант бухгалтерского учета процентов, совпадающих с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Второй вариант, при котором в бухгалтерском учете проценты начисляются только в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг, будет рассмотрен в разделе, посвященном операциям с векселями.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Корпоративные долговые ценные бумаги» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
