При приобретении долговых ценных бумаг на вторичном рынке в цену сделки может входить накопленный процентный (купонный) доход - НКД [в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденном Банком России 26.03.2007 N 302-П, - процентный (купонный) доход - ПКД]. В письме Минфина России от 22.11.2004 N 07-05-14/303 разъяснено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Вышеуказанное правило распространяется и на приобретаемые облигации с купонным доходом. При выбытии объектов финансовых вложений в случае их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и т.д. их стоимость списывается, включая сумму НКД, уплаченного при приобретении финансовых вложений. Для учета долговых ценных бумаг (как правило, это облигации), в цену приобретения которых входит НКД, организациям целесообразно открывать два субсчета: 58-2-1 - "Долговые ценные бумаги", субсчет "Облигации"; 58-2-2 - "Долговые ценные бумаги", субсчет "НКД". Организациям также целесообразно открывать отдельные субсчета к счету 91 для отражения доходов и расходов по причитающимся к получению процентам и доходов и расходов, связанных с выбытием долговых ценных бумаг: 91-1-1 - "Доходы от выбытия ценных бумаг без НКД"; 91-1-2 - "Проценты к получению"; 91-2-1 - "Расходы, связанные с приобретением выбывающих ценных бумаг"; 91-2-2 - "Проценты, уплаченные при приобретении ценных бумаг". Открытие вышеприведенных субсчетов к счету 91 позволит накапливать информацию, необходимую для заполнения формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Пример. Приобретена облигация номинальной стоимостью 1000 руб. Срок обращения облигации - 3 года. Доходность облигации - 10% годовых. Проценты по облигации выплачиваются через каждые 6 месяцев. Дата начала текущего купонного периода - 1 января 2008 года. Дата приобретения облигации - 30 января 2008 года. Цена приобретения облигации - 980,2 руб., том числе НКД - 8,2 руб., без ПКД - 972 руб. Дата погашения очередного купона в сумме - 49,7 руб. - 30 июня 2008 года. Дата реализации - 25 октября текущего года. Цена реализации - 981,8 руб., в том числе НКД - 31,9 руб., без ПКД - 975 руб.
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма (руб.) Дебет Кредит 30.01.2008 Приобретены облигации по стоимости, включающей часть процентов (дохода), начисленных с момента последней выплаты:- на сумму покупной стоимости облигации- на сумму уплаченных процентов (дохода), причитающихся к получению на момент приобретения облигации 58-2-158-2-2 76 (51)76 (51) 9728,2 31.03.2008 1. Начислен процентный доход за 31 января, февраль и март (1000 руб. х 10% : 366 дн. х 61 дн. : 100%).2. Списан начисленный НКД на счет 99 76-эмитент91-9 91-1-299 16,616,6 30.06.2008 1. Доначислен НКД, причитающийся к получению (49,7 руб. - 16,6 руб.).2. Списан НКД, уплаченный продавцу.3. Разница между доначисленным НКД и уплаченным продавцу отнесена на счет 99 (33,1 руб. - 8,2 руб.) 76-эмитент91-2-291-9 91-1-258-2-299 33,18,224,9 30.09.2008 1. Начислен НКД за III квартал (1000 руб. х 10% : 366 дн. х 92 дн. : 100%).2. Списан на счет 99 НКД за III квартал 76-эмитент91-9 91-1-299 25,125,1 25.10.2008 1.Начислен доход, причитающийся от покупателя:- без НКД;- перенесен НКД, начисленный за III квартал, со счета расчетов с эмитентом на счет учета расчетов с покупателем;- доначислен НКД за октябрь (1000 руб. х 10% : 366 дн. х 25 дн. : 100%).2. Списана стоимость выбывшей ценной бумаги.3. Определен результат от реализации ценной бумаги без НКД.4. Списан на счет 99 НКД за октябрь 76-покуп.76-покуп.76-покуп.91-2-191-991-9 91-1-176-эмитент91-1-258-2-19999 97525,16,897236,8
На основании бухгалтерского учета составляется форма N 2 "От чет о прибылях и убытках" за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев.
Отчет о прибылях и убытках
Форма N 2 (фрагмент)
Показатель I квартал 1-е полугодие 9 месяцев Год наименование код 1 2 3 4 5 6 Прочие доходы и расходыПроценты к получениюПроценты к уплате 060070 16,6 41,5 66,6 73,4 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 975 Прочие расходы 100 (972) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 16,6 41,5 66,6 76,4
Вышеприведенный пример начисления процентов по долговым ценным бумагам, в цене сделки с которыми выделяется НКД, и его отражение в Отчете о прибылях и убытках одинаковы как для государственных, так и для корпоративных ценных бумаг.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Проценты в бухгалтерском учете» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
