Условия исчисления налога на доходы физических лиц представлены в главе 23 НК РФ. Плательщиками данного налога являются: 1) физические лица - налоговые резиденты РФ; 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России. Налоговые резиденты - это физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на время его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и (или) за ее пределами (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ). Понятие дохода включает в себя различные поступления, увеличивающие экономические выгоды физического лица. Их перечень представлен в ст. 208 НК РФ. Доходы работников торговых предприятий обычно включают следующие составляющие: 1) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей; 2) страховые выплаты при наступлении страховых случаев; 3) вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей; 4) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством России или иностранных государств; 5) процентные доходы по вкладам в отечественной или иностранной валюте; 6) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами от торговой организации. В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных: 1) трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг; 2) прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними. Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст. 224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом, и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются. Налогооблагаемая база по доходам, полученным в натуральной форме, например в виде товаров, закупленных для перепродажи, определяется как стоимость товарно-материальных ценностей с НДС и суммой акциза (для подакцизных товаров) за вычетом доли, оплачиваемой сотрудниками торгового предприятия. Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов социального и компенсирующего характера (ст. 217 НК РФ): 1) государственные пособия, получаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). 2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 3) все виды установленных законодательством Российской Федерации, субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством) с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с: - выполнением работниками своих трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов (суточные и расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов по нормам: не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и не более 2500 руб. за каждый день командировки вне пределов РФ); - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; - увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск; 4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; 5) алименты, получаемые налогоплательщиком; 6) суммы единовременной материальной помощи: - в связи со стихийным бедствием; - родственникам в связи со смертью работника или работнику в связи со смертью членов его семьи; - в виде гуманитарной и благотворительной помощи; - малоимущим и социально нуждающимся категориям граждан; - гражданам, пострадавшим от террористических актов (и членам семей погибших) на территории России; - помощи, оказываемой работодателями наемным работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в пределах до 50 тысяч рублей на каждого ребенка; 7) суммы частичной или полной компенсации стоимости путевок (кроме туристических путевок); 8) суммы, выплачиваемые за счет чистой прибыли работникам на их лечение и лечение членов их семей; 9) стипендии учащимся, студентам, аспирантам и другим категориям обучающихся граждан, выплачиваемые образовательными учреждениями, органами законодательной и исполнительной власти, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, а также службой занятости РФ; 10) доходы в виде подарков, призов, выигрышей на конкурсах и соревнованиях, материальной помощи бывшим работникам торговых предприятий, вышедшим на пенсию или ставшими инвалидами, на сумму, не превышающую 4000 руб.; 11) выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов работников торговых организаций; 12) суммы платы за обучение персонала торгового предприятия по основным и дополнительным образовательным программам в отечественных и иностранных образовательных учреждениях, имеющих лицензии или соответствующие сертификаты; 13) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений работников; 14) средства материнского (семейного) капитала, направленные на государственную поддержку семей, имеющих детей; 15) суммы, выплачиваемые торговой организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение (или строительство) жилья, включаемые в состав расходов при исчислении базы по налогу на прибыль; 16) иные доходы по закрытому перечню, представленному в ст. 217 НК РФ. Доходы налогоплательщика уменьшаются на следующие налоговые вычеты: 1) стандартные; 2) социальные; 3) имущественные; 4) профессиональные. Стандартные налоговые вычеты (см. ст. 218 НК РФ) гарантируют некоторый прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах: - для обыкновенных граждан - 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 40 000 руб.); - для иждивенцев (детей) - 1000 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 280 000 руб.). Вычет удваивается, если ребенок - инвалид или если у него один родитель, попечитель или опекун; - для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц - 3000 руб. в месяц; - для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц - 500 руб. в месяц. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам одним из налоговых агентов (источников выплат) на основании письменного заявления и документов подтверждающих право на эти вычеты. Социальные налоговые вычеты (см. ст. 219 НК РФ) гарантируют реализацию прав граждан: 1) на осуществление благотворительной деятельности; 2) на профессиональное обучение и обучение детей; 3) на услуги по персональному лечению и лечению членов семьи; 4) на дополнительное пенсионное обеспечение по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу и пользу членов семьи 5) на дополнительное пенсионное обеспечение в связи с дополнительными взносами на накопительную часть трудовой пенсии. Размер вычета на благотворительные цели не должен превышать 25% от доходов, полученных в налоговом периоде. Сумма вычета на профессиональное обучение - не более 50 000 руб. за налоговый период; на обучение детей - не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, попечителей или опекунов. Данный социальный налоговый вычет предоставляется, если у образовательного учреждения есть соответствующая лицензия или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения, а у налогоплательщика - документы, подтверждающие его фактические расходы за обучение. Он не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи - не более 120 000 руб. за налоговый период. При предоставлении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком и членами его семьи в текущем периоде по договорам личного страхования. Суммы вычета на каждый вид дополнительного пенсионного обеспечения не могут превышать 120 000 руб. за налоговый период. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Имущественные налоговые вычеты (см. ст. 220 НК РФ) расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем. Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности. 1. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков, которые были его собственностью менее трех лет, он может вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 2 000 000 руб. (Федеральный закон от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ). Если он был собственником данного имущества три года и более, то имеет право исключить всю полученную сумму. Кроме того, при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, он имеет право исключить из налогооблагаемой базы сумму выручки в размере до 125 000 руб. Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму. При продаже имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Все вышесказанное не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. При продаже акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации предприятий, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты их приобретения в собственность. 2. При строительстве нового жилья или приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них налогоплательщик имеет право вычесть из полученных им в налоговом периоде доходов израсходованную сумму денежных средств, в том числе на погашение процентов по кредитам. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: - расходы на разработку проектно-сметной документации; - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; - расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; - расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; - расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться: - расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; - расходы на приобретение отделочных материалов; - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Общий размер разрешенного вычета без процентов по кредитам ограничен суммой 1 000 000 руб. (при продаже размер ограничен суммой 2 000 000 руб.) Он может быть применен только для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом периоде вычет не может быть использован, то он переносится на последующие налоговые периоды до полного исчерпания. Имущественный налоговый вычет не может быть использован, если: 1) оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей; 2) сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты (см. ст. 221 НК РФ) позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой; лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально. К сотрудникам торговых предприятий данные налоговые вычеты практически не имеют отношения. Дата фактического получения дохода (ст. 223 НК РФ) определяется следующим образом: - для заработной платы - последний день месяца, за который начислен доход (при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца - последний день работы); - для доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщиком процентов; - для других доходов - день выплаты денежных сумм (в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке) или передачи имущества в качестве натуральной оплаты. Действующие ставки налога на доходы физических лиц (ст. 224 НК РФ): - для большинства видов доходов - 13% (стандартная ставка); - для доходов в виде выигрышей и призов - 35% с сумм, превышающих 4000 руб.; - для страховых выплат по договорам добровольного страхования, в части превышения установленных размеров - 35%; - для процентных доходов по рублевым вкладам в банках в доле превышения суммы, определенной на основе действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, - 35%; - для процентных доходов по валютным вкладам в банках в доле превышения ставки 9% годовых - 35%; - для сумм экономии по процентам, в части превышения установленных размеров - 35%; - для дивидендов (доходов от долевого участия в деятельности торговых организаций) - 9%; - для всех доходов (кроме дивидендов от участия в деятельности торговых предприятий) граждан, не являющихся резидентами России, - 30%, для дивидендов - 15%. Начисление налога на доходы физических лиц в налоговом (как и в бухгалтерском) учете торговых предприятий, выступающих в качестве налоговых агентов, осуществляется с помощью следующих проводок: Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников; Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия; Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия, где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями". В общем случае налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход. Согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ и ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (в редакции от 13.05.2008 г.): 1) размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов; 2) при исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50 отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налог на доходы физических лиц» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
