Особенности налогового учета основных средств и нематериальных активов
Много различий наблюдается в налоговом и бухгалтерском учете внеоборотных активов. Их балансовые стоимости обычно не совпадают, как и периоды признания расходов, связанных с приобретением. Кроме того, есть важные отличия в номенклатуре нематериальных активов. Главные различия представлены в табл. 1.4.
Таблица 1.4. Специфика налогового учета основных средств и нематериальных активов
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │N п/п│ Объекты учета и учетные счета │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │Объект основных средств, не прошедший государственной регистрации, но│ │ │находящийся в эксплуатации, - счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"│ │ │или счет 01 "Основные средства" (субсчет "Объекты, не прошедшие│ │ │государственную регистрацию") │ ├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │1. Объекты основных средств, по│1. Объекты основных средств, по которым│ │которым закончены капитальные│закончены капитальные вложения,│ │вложения, оформлены первичные учетные│оформлены первичные учетные документы и│ │документы и переданы на│переданы на государственную│ │государственную регистрацию,│регистрацию, могут быть запущены в│ │включаются в состав амортизируемого│эксплуатацию. │ │имущества с этого момента (п. 8. ст.│2. Капитальные вложения в арендованные│ │258 НК РФ). │основные средства, если они являются│ │2. Капитальные вложения в сданные в│собственностью арендатора. │ │аренду основные средства в форме│Они могут числиться на отдельном│ │неотделимых улучшений, произведенных│субсчете счета 01 или на счете 08. Их│ │арендатором с согласия арендодателя│амортизация начисляется в общем порядке│ │(п. 1 ст. 256 НК РФ). │с 1-го числа месяца, следующего за│ │3. Капитальные вложения в объекты│месяцем введения объекта в│ │основных средств, полученные в│эксплуатацию. Амортизация в торговых│ │безвозмездное пользование по договору│предприятиях начисляется проводкой: Д│ │(п. 1. ст. 256 НК РФ). │44 - К 02. │ │Амортизация начисляется проводками: Д│(Пункт 52 Методических указаний по│ │44 - К 02. │бухгалтерскому учету основных средств,│ │ │утвержденных приказом Минфина РФ от│ │ │13.10.2003 г. N 91н, в редакции от│ │ │27.11.2006 г.) │ ├─────┬────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤ │ 2 │Малоценные объекты основных средств - счета: 01 "Основные средства", 10│ │ │"Материалы" │ ├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Объекты стоимостью до 20 000 руб. не│Объекты основных средств стоимостью до│ │являются амортизируемым имуществом,│20 000 руб. включительно, имеющие срок│ │поэтому списываются на расходы сразу│полезного использования более 12│ │(подп. 3. п. 1 ст. 254 НК РФ) │месяцев и другие отличительные признаки│ │Оформляется проводка: Д 44 - К 10. │основных средств, амортизируются│ │ │линейным способом (Д 44 - К 02). Их│ │ │можно учитывать в составе│ │ │материально-производственных запасов, а│ │ │именно на счете 10 "Материалы", и│ │ │списывать в состав издержек обращения│ │ │единовременно (Д 44 - К 10). При этом в│ │ │целях обеспечения сохранности этих│ │ │объектов должен быть организован│ │ │надлежащий контроль их движения. Кроме│ │ │того, не следует присваивать субсчету,│ │ │на котором они числятся в учете,│ │ │наименование "Малоценные объекты│ │ │основных средств", так как в данном│ │ │случае эти объекты утрачивают признаки│ │ │основных средств. │ │ │(Пункт 5 Положения по бухгалтерскому│ │ │учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств",│ │ │утвержденному приказом Минфина РФ от│ │ │30.03.2001 г. N 26н, в редакции от│ │ │27.11.2006 г.) │ ├─────┬────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤ │ 3 │Амортизация основных средств - основных средств" │ ├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Способы амортизации основных средств: │Способы амортизации основных средств: │ │- линейный; │- линейный; │ │- нелинейный. │- уменьшаемого остатка; │ │(Пункт 1 ст. 259 НК РФ.) │- списания стоимости по сумме чисел лет│ │Оформляется проводка: Д 44 - К 02. │срока полезного использования; │ │ │- списания стоимости пропорционально│ │ │объему продукции. │ │ │Оформляется проводка: Д 44 - К 02. │ │ │(Пункт 18 Положения по бухгалтерскому│ │ │учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств",│ │ │утвержденного приказом Минфина РФ от│ │ │30.03.2001 г. N 26н, в редакции от│ │ │27.11.2006 г.) │ ├─────┬────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤ │ 4 │Переоценка основных средств - счета 01 "Основные средства", 02│ │ │"Амортизация основных средств", 83 "Добавочный капитал" │ ├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Переоценка основных средств не│Переоценка основных средств может│ │осуществляется (п. 1 ст. 257 НК РФ). │осуществляться не чаще одного раза в│ │ │год. Она проводится путем прямого│ │ │пересчета балансовой стоимости и суммы│ │ │накопленной амортизации. Изменения│ │ │относятся на счет добавочного капитала,│ │ │например: │ │ │- Д 01 - К 83 - увеличена балансовая│ │ │стоимость объекта; │ │ │- Д 83 - К 02 - увеличена сумма│ │ │накопленной амортизации объекта. │ │ │Если переоценка записана в учетной│ │ │политике предприятия, то она должна│ │ │проводиться регулярно. │ │ │(Пункт 15 Положения по бухгалтерскому│ │ │учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств",│ │ │утвержденного приказом Минфина РФ от│ │ │30.03.2001 г. N 26н, в редакции от│ │ │27.11.2006 г.) │ ├─────┬────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤ │ 5 │Амортизация нематериальных активов - счета 04 "Нематериальные активы",│ │ │05 "Амортизация нематериальных активов". Предельные сроки полезного│ │ │использования. │ ├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Способы амортизации нематериальных│Способы амортизации нематериальных│ │активов: │активов: │ │- линейный; │- линейный; │ │- нелинейный. │- уменьшаемого остатка; │ │(Пункт 1 ст. 259 НК РФ.) │- списания стоимости пропорционально│ │Срок полезного использования актива не│объему продукции. │ │может превышать 10 лет (п. 2 ст. 258│Оформляется проводка: Д 44 - К 05. │ │НК РФ). │Срок полезного использования актива не│ │Оформляется проводка: Д 44 - К 05. │может превышать 20 лет. │ │ │(Пункты 15 и 17 Положения по│ │ │бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 "Учет│ │ │нематериальных активов", утвержденного│ │ │приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N│ │ │91н, в редакции от 27.11.2006 г.) │ └──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особенности налогового учета основных средств и нематериальных активов» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
