Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів і її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 14 “Оренда”. П(С)БО 14 не поширюється на такі операції: · орендні угоди, пов’язані з розвідкою та використанням природних ресурсів (за винятком оренди земельних ділянок); · угоди щодо використання авторських і суміжних прав; · угоди щодо оренди цілісних майнових комплексів. Підприємство, що взяло будь-яке майно в оренду, вважається орендарем, а той, хто надав це майно, — орендодавцем. У ролі сторін таких відносин можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи. Оренда — це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку. Означені відносини регулюються договором оренди. У ньому обговорюються склад і вартість переданих в оренду об’єктів основних засобів, розмір орендної плати, тривалість оренди, обов’язки сторін з виконання договірних умов. Виходячи з умов, на яких орендарю передається орендодавцем у користування власність, оренда поділяється на операційну й фінансову. Операційна оренда — це господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права користування основними засобами на строк, що не перевищує строку їх повної амортизації, з обов’язковим поверненням таких основних засобів їхньому власнику після закінчення строку орендної угоди. При цьому право власності на орендовані засоби залишається в орендодавця протягом усього строку дії договору оренди. Прийняті в операційну оренду основні засоби зараховуються на позабалансовий рахунок 01 “Орендовані необоротні активи” за вартістю, що зазначається в договорі. Регістрами аналітичного обліку таких основних засобів є копія інвентарної картки об’єкта або витяг з інвентарної книги, що повинні бути додані бухгалтерією орендодавця до акта приймання-передачі орендованих об’єктів. Ці картки (витяги) зберігаються бухгалтерією орендаря окремо. Прийняті в операційну оренду основні засоби обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця. Нарахування амортизації об’єкта розглядуваної оренди здійснюється орендодавцем. Належна за користування першим плата в орендаря визнається іншими операційними витратами відповідного звітного періоду. Витрати орендаря на поліпшення такого об’єкта відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення інших необоротних активів, які обліковуються на субрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” (із заведенням окремої інвентарної картки) і щодо них нараховується знос прямолінійним або виробничим методом. На підставі документів, що засвідчують повернення об’єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунка 01 “Орендовані необоротні активи” та вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку (витяг) і зберігає разом з актом приймання-передачі. Фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов’язаних із правом користування та володіння активом. Оренда, відповідно до П(С)БО 14 “Оренда”, вважається фінансовою за наявності хоч би однієї з наведених нижче ознак: 1) орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди; 2) орендар має можливість і намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання; 3) строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об’єкта оренди; 4) теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди. Мінімальні орендні платежі — платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості податків, що мають бути сплачені орендодавцем, і непередбаченої орендної плати), збільшені на суму його гарантованої ліквідаційної вартості. Гарантованою ліквідаційною вартістю є: 1) для орендаря — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною; 2) для орендодавця — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, здатною за своїм фінансовим станом відповідати за гарантію. Орендар відображає в обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт бухгалтерським записом: Д-т 10 “Основні засоби” К-т 531 “Зобов’язання з фінансової оренди” — за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів. Орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу (доходу від реалізації необоротних активів). Основні бухгалтерські проведення з фінансової оренди наведені в табл. 5.30. Таблиця 5.30 ФІНАНСОВА ОРЕНДА (ЛІЗИНГ) № Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума, грн Д-т К-т А. У орендодавця 1 Списано з балансу знос переданих в оренду основних засобів 131 “Знос основних засобів” 10 “Основні засоби” 20 000 2 Списується залишкова вартість 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” 10 “Основні засоби” 130 000 3 Відображається заборгованість за основні засоби, передані в оренду в сумі залишкової вартості 161“Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” 130 000 4 Відображено щомісячну суму, що підлягає відшкодуванню частини вартості амортизованого об’єкта фінансової оренди 377“Розрахунки з іншими дебіторами” 161“Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” 10 000 5 Нараховано платіж як винагороду за передане майно в оренду 373 “Розрахунки по перерахованих доходах” 732“Відсотки одержані” 1500 6 Отримано кошти в погашення залишкової вартості об’єкта фінансової оренди 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” 10 000 7 Отримано винагороду 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 373“Розрахунки по перерахованих доходах” 1500 8 Визначено фінансовий результат: а) у частині передачі об’єкта 793 “Результати іншої звичайної діяльності” 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” 793 “Результати іншої звичайної діяльності” 130 000 б) у частині одержаного доходу (винагороди) 732 “Відсотки одержані” 793 “Результати іншої звичайної діяльності” 1500 Закінчення табл. 5.30 № Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума, грн Д-т К-т Б. У орендаря 1 Отримано у фінансову оренду основний засіб 10 “Основні засоби” (орендовані) 531 “Зобов’язання фінансової оренди” 130 000 2 Нараховано амортизацію 23 “Виробництво” 131 “Знос основних засобів” (орендованих) 10 000 3 Відображено суму винагороди орендодавцю 23 “Виробництво” 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” 1500 4 Нараховано щомісячну суму частини вартості об’єкта фінансової оренди 531 “Зобов’язання з фінансової оренди” 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” 10 000 5 Погашено заборгованість із винагороди 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 1500 6 Те ж з орендної плати 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 10 000 7 Викуплено об’єкт оренди після закінчення строку договору за залишковою вартістю 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 70 000 8 Перехід об’єкта оренди у власність орендаря після закінчення строку фінансової оренди 10 “Основні засоби” (власні) 10 “Основні засоби” (орендовані) 130 000 9 Одночасно відображено суму нарахованого зносу 131 “Знос основних засобів” (орендованих) 131 “Знос основних засобів” (власних) 60 000
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Облік орендних операцій з основними засобами» з дисципліни «Фінансовий облік (облік активів)»
