Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Среди всей совокупности основных средств необходимо выделить те, амортизационные отчисления по которым производятся в особом порядке. К таким основным средствам относятся: 1) основные средства, по которым амортизация начисляется один раз в конце календарного года и отражается на забалансовом счете: • объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); • объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.); • продуктивный скот, буйволы, волы и олени; • многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; 2) неамортизируемые основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются: • земельные участки; • объекты природопользования и др.; Способы начисления амортизации Начисление амортизации по объектам основных средств может производиться: • линейным способом; • способом уменьшаемого остатка; • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [20]. Для включения объекта основного средства в ту или иную амортизационную группу налогоплательщики руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. По разным группам однородных объектов основных средств допускается применение разных способов амортизации. Однако единожды избранный способ начисления амортизации не может меняться в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Алгоритм расчета амортизационных отчислений по трем первым способам одинаков: вначале определяется годовая сумма амортизационных отчислений, после этого 1/12 полученной суммы ежемесячно отражается в бухгалтерском учете в виде амортизационных отчислений. Для организаций с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений; ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств; СПИ – срок полезного использования объекта основных средств. При способе уменьшающегося остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений; ОС – остаточная стоимость основного средства на начало года; К – коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации; СПИ – срок полезного использования объекта. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений; ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств; Т – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; N – число лет срока полезного использования объекта; При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) срок полезного использования основного средства определяется не в годах, а в натуральном показателе объема продукции (работ), на который рассчитан объект основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в этом случае по формуле:
где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений; ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств; V – натуральный показатель объема продукции, произведенной в отчетном месяце; СПИv – натуральный показатель объема продукции, на который рассчитано основное средство в течение всего срока полезного использования [3, с. 141]. Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Применение выбранного способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Разница в начислении амортизации субъектами малого предпринимательства состоит в том, что в малых предприятиях для учета производственных затрат и расходов на продажу используется только счет 20 «Основное производство». Следовательно, начисленная амортизация объектов основных средств вне зависимости от того, в каком виде деятельности они используются (основное производство, вспомогательные производства, управленческая или иная хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При расчете годовой нормы амортизации законодательством не ограничено право малых предприятий выбора любого способа начисления амортизации. Если малым предприятием используется линейный способ начисления амортизационных отчислений, то законодательно предусмотрена возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Такая схема учета в отношении вновь приобретенных или законченных строительством объектов основных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.) может быть использована только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется способом, указанным в учетной политике для целей налогового учета. Применение повышающих коэффициентов исключительно для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Субъектам малого предпринимательства предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет амортизации основных средств» з дисципліни «Облік та оподаткування підприємств малого бізнесу»
